Podatek dochodowy od nagrody: Fiskus studentom nie odpuści

Nagroda nagrodzie nierówna. Niektórzy studenci, otrzymujący nagrody za dobre wyniki lub znaczące osiągnięcia, nie zapłacą od tych środków podatku dochodowego. A inni - na przykład studenci szkół artystycznych - podatek zapłacą. Bo jak wynika z interpretacji podatkowych - nagrody są przyznawane na podstawie innych przepisów niż wskazane w ustawie.

Swoje nagrody przyznaje minister kultury i dziedzictwa narodowego. Mogą na nie liczyć studenci szkół artystycznych, którzy nie tylko dobrze sobie radzą z nauką, ale też mogą się pochwalić osiągnięciami w sztuce. A więc tacy, którzy zaliczyli kolejny rok, wcześniej żadnego roku nie powtarzali, osiągnęli średnią ocen od 4,5 do 5, i to w całym zaliczonym już okresie studiów, a na dodatek zostali w czasie studiów laureatami konkursu ogólnopolskiego bądź międzynarodowego lub mieli inne, znaczące osiągnięcia.

Jak widać, warunki są mocno wyśrubowane, a poza tym na zdobyciu nagrody perypetie z nią związane się nie kończą. Zostaje jeszcze fiskus.

O tym, że jest problem z tymi nagrodami świadczy fakt, że interpretacje podatkowe, dotyczące kwestii rozliczenia, są dość częste. Na dodatek ostatnio pojawiła się interpretacja zmieniająca wykładnię wydaną w czerwcu 2013 roku.

Wnioski o interpretacje są dość podobne - wnioskujący zwracają uwagę, że według art. 21 ust. 1 pkt 40, wolne od podatku dochodowego są "świadczenia pomocy materialnej dla uczniów, studentów, uczestników studiów doktoranckich i osób uczestniczących w innych formach kształcenia, pochodzące z budżetu państwa, budżetów jednostek samorządu terytorialnego oraz ze środków własnych szkół i uczelni - przyznane na podstawie przepisów o systemie oświaty oraz Prawo o szkolnictwie wyższym". A że - zdaniem wnioskujących - nagroda ministra kultury i dziedzictwa narodowego spełnia kryteria wspomnianej wyżej pomocy, powinna być z podatku dochodowego zwolniona.

Odpowiedzi izb skarbowych na wnioski są także do siebie zbliżone. Zarówno Izba Skarbowa w Łodzi w interpretacji z 22 lipca tego roku (sygnatura IPTPB2/4511-298/15-2/AU), jak izba katowicka w wykładni z 8 lipca 2015 r. (sygnatura IBPB-2-1/4511-25/15/ASz) oraz minister finansów w interpretacji zmieniającej z 14 września (DD3.8222.2.374.2015.KDJ) mówią jednym głosem - nagroda jest opodatkowana.

Powód jest dość prosty - wspomniane w ustawie przepisy. W interpretacji zmieniającej resort finansów wyliczył, że zgodnie z prawem, zwolnienie świadczenia dla studentów z podatku jest możliwe wtedy, gdy spełnia ono następujące warunki:

- otrzymane świadczenie musi być pomocą materialną,

- pomoc materialna musi być przyznana na podstawie przepisów o systemie oświaty lub Prawa o szkolnictwie wyższym,

- źródłem finansowania pomocy materialnej musi być budżet państwa, budżet jednostek samorządu terytorialnego lub środki własne szkół i uczelni,

- beneficjentem pomocy materialnej musi być uczeń, student, uczestnik studiów doktoranckich lub osoba uczestnicząca w innych formach kształcenia.

Tymczasem nagroda ministra kultury i dziedzictwa narodowego przyznawana jest na podstawie art. 7a ustawy z dnia 25 października 1991 r. o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej, a tym samym nie spełnia jednego z warunków wskazanych przez przepisy. I dlatego laureaci powinni od niej zapłacić podatek.

Trudno nie uznać racji resortu finansów i izb skarbowych, bo rzeczywiście o tej ustawie przepisy podatkowe nie wspominają. Trudno jednak także nie zauważyć, że nagroda ministra kultury rzeczywiście - co do sedna - stanowi wsparcie materialne dla wybijających się studentów. Szkoda więc, że zamiast przygotować projekt rozporządzenia, zwalniającego tę nagrodę z podatku dochodowego, resort finansów zajął się opracowaniem interpretacji zmieniającej.

Marek Siudaj