Mogą z niej skorzystać jedynie podatnicy rozliczający się na zasadach ogólnych. W przypadku dzieci pełnoletnich ulga ta przysługuje, jeżeli w roku podatkowym dzieci te nie uzyskały dochodów, z wyjątkiem dochodów wolnych od podatku dochodowego, renty rodzinnej oraz dochodów w wysokości niepowodującej obowiązku zapłaty podatku, a ponadto dzieciom, bez względu na ich wiek, które zgodnie z odrębnymi przepisami otrzymywały zasiłek pielęgnacyjny. Pełnoletnie dzieci często osiągają dochody za granicą. Podatnicy mają w związku z tym wątpliwości, w jakich przypadkach należy uwzględnić je przy ustalaniu prawa do skorzystania z ulgi.
W interpretacji z dnia 15 września 2010 r. (sygn. IBPBII/1/415-604/10/ASz) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach wyjaśnił, że zgodnie z art. 27f ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm., dalej "ustawa o PIT") od podatku dochodowego, pomniejszonego o kwotę składki na ubezpieczenie zdrowotne podatnik ma prawo odliczyć kwotę obliczoną zgodnie z ust. 2 na każde małoletnie dziecko, w stosunku do którego w roku podatkowym:
- wykonywał władzę rodzicielską,
- pełnił funkcję opiekuna prawnego, jeżeli dziecko z nim zamieszkiwało,
- sprawował opiekę poprzez pełnienie funkcji rodziny zastępczej na podstawie orzeczenia sądu lub umowy zawartej ze starostą.
Stosownie do postanowień art. 27f ust. 6 ustawy o PIT przepisy ust. 1- 5 stosuje się odpowiednio do podatników utrzymujących pełnoletnie dzieci, o których mowa w art. 6 ust. 4 pkt 2 i 3, w związku z wykonywaniem przez tych podatników ciążącego na nich obowiązku alimentacyjnego oraz w związku ze sprawowaniem funkcji rodziny zastępczej. Jak stanowi art. 6 ust. 4 pkt 2 i 3 przez pełnoletnie należy rozumieć dzieci:
- bez względu na ich wiek, które zgodnie z odrębnymi przepisami otrzymywały zasiłek (dodatek) pielęgnacyjny lub rentę socjalną,
- do ukończenia 25 roku życia uczące się w szkołach, o których mowa w przepisach o systemie oświaty, przepisach o szkolnictwie wyższym lub w przepisach regulujących system oświatowy lub szkolnictwo wyższe obowiązujących w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie, jeżeli w roku podatkowym nie uzyskały dochodów podlegających opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 27 lub art. 30b w łącznej wysokości przekraczającej kwotę, o której mowa w art. 27 ust. 1 (kwotę wolną od podatku), z wyjątkiem renty rodzinnej.
Organ podatkowy zwrócił uwagę na fakt, że warunkiem skorzystania z ulgi jest osiągnięcie dochodu podlegającemu opodatkowaniu według skali podatkowej. Przy czym do ulgi mają prawo również podatnicy opodatkowani zryczałtowanym podatkiem dochodowym lub podatnicy osiągający dochody z pozarolniczej działalności gospodarczej, pod warunkiem, iż uzyskają w roku podatkowym także dochody opodatkowane według skali np. zasiłek chorobowy czy dochody z najmu.
W stanie faktycznym będącym podstawą wydanej interpretacji córka podatnika uzyskała dochody z pracy w Hiszpanii. Jak wyjaśnił Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, uwzględnienie ich w ustalaniu prawa do skorzystania z ulgi prorodzinnej uzależnione jest od postanowień odpowiedniej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania. Jeżeli konkretne dochody zostały już opodatkowane za granicą to w Polsce będą stanowiły dochód niepodlegający opodatkowaniu, a tym samym nie wpłyną na ewentualne prawo do skorzystania z ulgi.
Jak wynika z interpretacji organu podatkowego, dochody pełnoletnich dzieci z pracy za granicą nie zawsze pozbawią podatników ulgi prorodzinnej. Warunkiem jest ich opodatkowanie w innym kraju i brak konieczności powtórnego opodatkowania w Polsce. W konkretnym przypadku zawsze należy odnieść się do postanowień odpowiedniej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania.
Justyna Zając-Wysocka
Radca prawny, Dyrektor Departamentu Doradztwa Podatkowego Małopolskiego Instytutu Studiów Podatkowych w Krakowie
Artykuł ma charakter jedynie informacyjny i stanowi publikację zainspirowaną treścią artykułów prasowych, interpretacji organów podatkowych i orzeczeń sądów administracyjnych. Nie stanowi porady ani opinii podatkowej czy prawnej w rozumieniu art. 2 ust. 1 i art. 31 ustawy o doradztwie podatkowym (Dz. U. z 1996 r. Nr 102, poz. 475, ze zm.) i jest odzwierciedleniem poglądów wyrażanych przez autorów publikacji. Małopolski Instytut Studiów Podatkowych Sp. z o.o. nie bierze odpowiedzialności za ewentualne skutki podejmowanych decyzji na ich podstawie.
