Wydatki na auta osobowe w działalności

Osoba fizyczna prowadząca działalność (czynny podatnik VAT, podatkowa księga) używa samochodu osobowego spalinowego (środek trwały), dla którego nie prowadzi ewidencji przebiegu pojazdu dla celów VAT. W dniu 2 stycznia 2020 r. zawarła na okres roku umowę ubezpieczenia OC, NNW i AC, w której wartość samochodu przyjęta dla celów ubezpieczenia wyniesie 229.000 zł. W jaki sposób należy ustalić kwotę wydatku z tytułu ubezpieczenia OC, NNW i AC samochodu podlegającą rozliczeniu w kosztach podatkowych?

W opisanym przypadku wartość firmowego pojazdu przyjęta dla celów ubezpieczenia AC przekracza 150.000 zł. Wobec tego podatnik ma prawo ująć w kosztach składkę na ubezpieczenie AC w ramach limitu wynikającego z art. 23 ust. 1 pkt 47 ustawy o pdof. Według tego przepisu nie uważa się za koszty uzyskania przychodów składek na ubezpieczenie samochodu osobowego w wysokości przekraczającej ich część ustaloną w takiej proporcji, w jakiej kwota 150.000 zł (225.000 zł w przypadku samochodu elektrycznego) pozostaje do wartości samochodu przyjętej dla celów ubezpieczenia.

Limit 150.000 zł stosuje się do składek na ubezpieczenie samochodu, których wysokość jest ustalana z uwzględnieniem wartości pojazdu, czyli m.in. do ubezpieczenia AC. Nie odnosi się natomiast do składek na ubezpieczenie OC i NNW, których wysokość nie zależy od wartości samochodu. To oznacza, że składki na ubezpieczenie OC i NNW mogą być zaliczone do kosztów podatkowych w całości, bez względu na wartość pojazdu. Z kolei składkę na dobrowolne ubezpieczenie AC w przypadku, gdy wartość samochodu przyjęta dla celów ubezpieczenia przekracza kwotę 150.000 zł, przedsiębiorca ma prawo rozliczyć w kosztach podatkowych proporcjonalnie (przykład).

Spółka z o.o. posiada samochody osobowe będące środkami trwałymi wykorzystywanymi do tzw. celów mieszanych. Korzystają z nich pracownicy zatrudnieni jako przedstawiciele handlowi. W każdym miesiącu oprócz wydatków na zakup paliwa spółka ponosi także wydatki na myjnię i odkurzanie tych aut. Czy tego rodzaju wydatki należy odnosić w ciężar kosztów podatkowych w ramach limitu 75%?

TAK. Ustawodawca wyłączył z kosztów uzyskania przychodów 25% poniesionych wydatków z tytułu kosztów używania samochodu osobowego na potrzeby działalności gospodarczej - jeżeli samochód osobowy jest wykorzystywany również do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą prowadzoną przez podatnika (art. 16 ust. 1 pkt 51 ustawy o pdop). W takim przypadku kosztem podatkowym może być tylko 75% wskazanych wydatków. Obejmują one także VAT, który zgodnie z przepisami o VAT nie stanowi podatku naliczonego, oraz naliczony VAT, w tej części, w której zgodnie z przepisami o VAT podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty lub zwrot różnicy VAT. Zgodnie ze stanowiskiem Ministerstwa Finansów przedstawionym w piśmie z dnia 30 maja 2019 r. udostępnionym naszemu Wydawnictwu wydatki ujmowane w kosztach podatkowych w ramach limitu 75% to generalnie wydatki związane z eksploatacją samochodu osobowego, do których zalicza się m.in. wydatki na myjnię.

Wobec tego w oparciu o wskazany przepis należy uznać, że spółka może ująć w kosztach uzyskania przychodów 75% poniesionych wydatków na myjnię i odkurzanie firmowych samochodów, jeśli są one wykorzystywane do tzw. celów mieszanych.

W ramach jednoosobowej firmy świadczę usługi medyczne i edukacyjne (skala podatkowa, podatnik zwolniony z VAT). Na podstawie umowy leasingu operacyjnego zawartej w 2019 r. dla celów firmowych i osobistych używam auta osobowego (niebędącego pojazdem elektrycznym) o wartości poniżej 150.000 zł. Czy do kosztów uzyskania przychodów mam prawo zaliczać ratę leasingową w pełnej wysokości?

TAK. Od 1 stycznia 2019 r. nie stanowią kosztów uzyskania przychodów opłaty wynikające z umowy leasingu, o której mowa w art. 23a pkt 1 ustawy o pdof, z wyjątkiem opłat z tytułu składek na ubezpieczenie samochodów osobowych, w wysokości przekraczającej ich część ustaloną w takiej proporcji, w jakiej kwota 150.000 zł pozostaje do wartości samochodu osobowego będącego przedmiotem tej umowy (art. 23 ust. 1 pkt 47a ustawy o pdof). Kwota ta obejmuje także VAT, który zgodnie z przepisami o VAT nie stanowi podatku naliczonego oraz kwotę VAT naliczonego, która zgodnie z przepisami o VAT nie podlega odliczeniu. W przypadku samochodu osobowego oddanego do używania na podstawie umowy leasingu wskazane ograniczenie stosuje się do tej części opłaty, która stanowi spłatę wartości samochodu osobowego (art. 23 ust. 5a i 5c ustawy o pdof).

Z zaprezentowanego stanu faktycznego wynika, że wartość samochodu osobowego nie przekracza 150.000 zł. W związku z tym opłaty leasingowe stanowią koszt uzyskania przychodów w pełnej wysokości.

Podstawa prawna: Ustawa z dnia 26.07.1991 r. o pdof (Dz. U. z 2019 r. poz. 1387 ze zm.)

Ustawa z dnia 15.02.1992 r. o pdop (Dz. U. z 2019 r. poz. 865 ze zm.)
autor: Ewelina Piotrowska

Gazeta Podatkowa nr 1 (1667) z dnia 2020-01-02 GOFIN podpowiada