Jaka stawka VAT przy sprzedaży lokalu mieszkalnego wraz z przydomowym ogródkiem?
Deweloperzy często w ramach jednej transakcji sprzedają klientowi lokal mieszkalny wraz z przydomowym ogródkiem. Cena części udziału w działce, na której znajduje się przydomowy ogródek oraz prawa do wyłącznego korzystania z ogródka zawiera się w koszcie nabycia całej nieruchomości i w żaden sposób nie jest wydzielona z całej transakcji. Ponieważ od 1 stycznia 2011 r. w stosunku do dostawy obiektów budownictwa mieszkaniowego, objętych programem społecznego budownictwa mieszkaniowego należy stosować preferencyjną 8 proc. stawkę podatku VAT, pojawiły się wątpliwości dotyczące możliwości zastosowania tej stawki przy sprzedaży lokalu mieszkalnego wraz z przydomowym ogródkiem.
W tej kwestii wypowiedział się Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji indywidualnej z dnia 20 lutego 2012 r. (znak ILPP2/443-1802/10/12-S/EN). Organ podatkowy ostatecznie potwierdził, że sprzedaż prawa do wyłącznego użytkowania ogródka dokonywana łącznie ze sprzedażą budynku mieszkalnego podlega opodatkowaniu VAT według stawki 8 proc., czyli stawki właściwej dla opodatkowania sprzedaży obiektów budownictwa mieszkaniowego. Warto jednak zauważyć, że początkowo Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu twierdził, że sprzedaż prawa do wyłącznego użytkowania ogródka przydomowego nie będzie objęta obniżoną stawką, gdyż jest to prawo przynależne do tego lokalu. Tym samym sprzedaż prawa do korzystania z ogródka przydomowego nawet w sytuacji gdy sprzedaż następuje z lokalem mieszkalnym podlega opodatkowaniu 23 proc. stawką podatku VAT. Dopiero Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi, po rozpoznaniu sprawy w dniu 6 września 2011 r., (sygn. akt I SA/Łd 809/11), wydał wyrok w którym uchylił zaskarżoną interpretację.
WSA w Łodzi w przywołanym wyroku stwierdził, że: "nie ma żadnego uzasadnienia do określania innej stawki podatku VAT niż mająca zastosowanie do lokalu mieszkalnego, dla gruntu stanowiącego współwłasność właścicieli wszystkich lokali i nabywanego łącznie z lokalem mieszkalnym, a wykorzystywanego jako ogródek. Bowiem grunt zajęty pod ogródek jako współwłasność wszystkich właścicieli mieszkań nie może być przedmiotem samodzielnego obrotu". Sąd podkreślił, że udział w przedmiotowym gruncie nabywany jest i zbywany wraz z lokalem mieszkalnym. Natomiast przez fakt, iż dochodzi do sprzedaży ułamka gruntu, będącego udziałem we współwłasności, przeznaczonego na ogródek nie dochodzi do wyodrębnienia go z całej kompleksowej transakcji sprzedaży tak jak i nie dochodzi do sprzedaży odrębnego prawa do korzystania z niego pomimo, że ma ono charakter wyłączny. Sąd podkreślił także, iż udział w gruncie zajętym na ogródek przydomowy dzieli los zbywanego lokalu mieszkalnego. Zatem nie ma żadnych podstaw aby w sposób sztuczny wyodrębniać z kompleksowej transakcji sprzedaży, prawa do korzystania z rzeczonego ogródka.
Na potwierdzenie powyższego WSA w Łodzi przywołał wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 17 grudnia 2010 r. (sygn. akt I FSK 85/10), który co prawda odnosił się do dostawy lokali mieszkalnych wraz z udziałem w drodze dojazdowej i parkingu, jednak wydaje się że te same zasady należy stosować w przedmiotowej kwestii. NSA w przywołanym wyroku wskazał, że: "Wyodrębnione miejsca postojowe nie mogą być przedmiotem odrębnej umowy sprzedaży, a zatem sprzedaż lokalu mieszkalnego wraz z prawem do korzystania z tak wydzielonych miejsc postojowych, znajdujących się w danym budynku, podlegać będzie jednej stawce podatku od towarów i usług właściwej dla lokalu mieszkalnego. Nie można bowiem dzielić przedmiotu sprzedaży na poszczególne składniki tylko i wyłącznie z przyczyn leżących po stronie przepisów podatkowych (możliwość zastosowania różnych stawek podatku), skoro przepisy cywilnoprawne traktują taki przypadek jako jeden przedmiot sprzedaży. Miejsce postojowe w tym przypadku nie stanowi odrębnego od gruntu przedmiotu własności".
Wobec powyższego w ocenie WSA w Łodzi przedmiotową transakcję należy traktować jako kompleksową, z której nie można wyłączyć tych elementów, które wprawdzie same w sobie dostawy lokalu nie stanowią, lecz z dostawą związane są w taki sposób, iż można mówić o czynności kompleksowej. Jest to łączna sprzedaż stanowiącego odrębną własność lokalu mieszkalnego oraz powiązanego z własnością tego lokalu udziału w części wspólnej stanowiącej układ komunikacyjny.
Podsumowując powyższe Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu po uwzględnieniu rozstrzygnięcia zawartego w wyroku WSA w Łodzi z dnia 6 września 2011 r., sygn. akt I SA/Łd 809/11 zgodził się ze stanowiskiem, że sprzedaż prawa do wyłącznego użytkowania ogródka przydomowego dokonywana łącznie z lokalem mieszkalnym będzie podlegać opodatkowaniu 8 proc. stawką podatku VAT.
Justyna Zając-Wysocka
Radca prawny, doradca podatkowy, Dyrektor Departamentu Doradztwa Podatkowego Małopolskiego Instytutu Studiów Podatkowych w Krakowie
Artykuł ma charakter jedynie informacyjny i stanowi publikację zainspirowaną treścią artykułów prasowych, interpretacji organów podatkowych i orzeczeń sądów administracyjnych. Nie stanowi porady ani opinii podatkowej czy prawnej w rozumieniu art. 2 ust. 1 i art. 31 ustawy o doradztwie podatkowym (Dz. U. z 1996 r. Nr 102, poz. 475, ze zm.) i jest odzwierciedleniem poglądów wyrażanych przez autorów publikacji. Małopolski Instytut Studiów Podatkowych Sp. z o.o. nie bierze odpowiedzialności za ewentualne skutki podejmowanych decyzji na ich podstawie.
