Czy można jednocześnie stosować dwa rodzaje jednorazowej amortyzacji - w ramach limitu 100.000 zł i 50.000 euro?

Sprzęt medyczny sklasyfikowany w grupie 8 KŚT może zostać zamortyzowany przy zastosowaniu jednorazowego odpisu. Mali podatnicy oraz podatnicy rozpoczynający prowadzenie działalności gospodarczej mogą w danym roku podatkowych dokonać jednorazowych odpisów amortyzacyjnych w wysokości odpowiadającej sumie 100 tys. zł i 50 tys. euro. Należy jednak pamiętać, że w stosunku do danego środka trwałego można korzystać wyłącznie z jednej z ww. preferencji.

Podatnicy mogą dokonywać jednorazowo odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej nabytych fabrycznie nowych środków trwałych, zaliczonych do grupy 3-6 i 8 KŚT w roku podatkowym, w którym środki te zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych, do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 100.000 zł. Kwota ta obejmuje sumę odpisów amortyzacyjnych i wpłaty na poczet nabycia środka trwałego zaliczonej do kosztów uzyskania przychodów.

Prawo do jednorazowej amortyzacji przysługuje pod warunkiem że:

1) wartość początkowa jednego środka trwałego, nabytego w roku podatkowym, wynosi co najmniej 10.000 zł lub

2) łączna wartość początkowa co najmniej dwóch środków trwałych nabytych w roku podatkowym, wynosi co najmniej 10.000 zł, a wartość początkowa każdego z nich przekracza 3.500 zł.

Regulacje w tym zakresie wynikają z art. 22k ust. 14-21 ustawy o PDOF oraz odpowiednio art. 16k ust. 14-21 ustawy o PDOP.

Natomiast w myśl art. 22k ust. 7-13 ustawy o PDOF oraz odpowiednio art. 16k ust. 7-13 ustawy o PDOP, mali podatnicy oraz podatnicy rozpoczynający prowadzenie działalności gospodarczej mają prawo do jednorazowej amortyzacji w odniesieniu do środków trwałych zaliczonych do grupy 3-8 KŚT (z wyłączeniem samochodów osobowych), w roku podatkowym, w którym środki te zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych, do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym równowartości kwoty 50.000 euro łącznej wartości tych odpisów amortyzacyjnych. W 2021 r. wartość ta wynosi 226.000 zł.

Zaznaczmy, że małym podatnikiem w 2021 r. jest podatnik, u którego w 2020 r. wartość przychodu ze sprzedaży, wraz z kwotą VAT należnego, nie przekroczyła 9.031.000 zł.

Jeżeli podatnik jest uprawniony do dokonania jednorazowego odpisu amortyzacyjnego w ramach limitu 100.000 zł lub 50.000 euro, to w odniesieniu do danego środka trwałego podatnik może zastosować tylko jeden z tych limitów. Przy czym pozostałą wartość limitów podatnik może wykorzystać przy amortyzacji kolejnego środka trwałego.
Uwzględniając powyższe, w przypadku przedstawionym w pytaniu, podatnik może zastosować do nabytych środków trwałych (fabrycznie nowego sprzętu medycznego sklasyfikowanego w grupie 8 KŚT) jednorazowe odpisy amortyzacyjne w wysokości 100.000 zł albo 50.000 euro. Zastosowanie preferencji 50.000 euro będzie jednak możliwe pod warunkiem, że podatnik jest małym podatnikiem lub podatnikiem rozpoczynającym działalność.

Łącznie w roku podatkowym podatnicy tacy mogą zatem wykorzystać w postaci jednorazowego odpisu wartość 326.000 zł (tj. 100.000 zł plus równowartość 50.000 euro, czyli 226.000 zł).

Należy jednak pamiętać, że nie istnieje możliwość łączenia limitów w stosunku do jednego środka trwałego.

Dla dokonania przedmiotowych odpisów bez znaczenia pozostaje data zakupu urządzeń (tu: 2020 r.); decydującym jest wyłącznie moment ich wprowadzenia do ewidencji środków trwałych (tu: 2021 r.).

Podatnik (posiadający status małego podatnika) w 2020 r. kupił dwa fabrycznie nowe urządzenia medyczne (grupa 8 KŚT) o wartości początkowej 170.000 zł oraz 130.000 zł. W 2021 r. urządzenia te zostały wprowadzone do ewidencji.

1) wartość początkowa pierwszego urządzenia równa 170.000 zł została zamortyzowana przy zastosowaniu limitu w wysokości 50.000 euro (226.000 zł); do rozliczenia w 2021 r. pozostała kwota niewykorzystanego odpisu amortyzacyjnego w wysokości 56.000 zł (tj. 226.000 zł - 170.000 zł);

2) wartość początkowa drugiego urządzenia równa 130.000 zł została zamortyzowana przy zastosowaniu limitu w wysokości 100.000 zł; ponieważ limit był niższy niż wartość początkowa, w kolejnym roku podatkowym należy kontynuować amortyzację przy zastosowaniu metody liniowej lub degresywnej; niezamortyzowana wartość początkowa wyniosła 30.000 zł (tj. 130.000 zł - 100.000 zł jednorazowy odpis amortyzacyjny).

Podatnik nie może w stosunku do drugiego środka trwałego zastosować niewykorzystanego limitu jednorazowego odpisu w kwocie 56.000 zł, gdyż do danego środka trwałego stosuje się wyłącznie jedną z ww. preferencji.

Biuletyn Informacyjny dla Służb Ekonomiczno - Finansowych Nr 11 z dnia 2021-04-10

Biznes INTERIA.PL na Twitterze. Dołącz do nas i czytaj informacje gospodarcze

Nie czekaj, rozlicz PIT 2020