Faktura sprzed kilku miesięcy - kiedy odliczyć VAT?
Jestem czynnym podatnikiem VAT. Ostatnio odnalazłem fakturę z początku roku, z której nie odliczyłem VAT. Czy odliczenia mogę dokonać tylko poprzez korektę deklaracji VAT? A jeżeli tak - to za jaki okres mam złożyć tę korektę - za miesiąc wystawienia faktury, czy jej otrzymania?
| W sytuacji przedstawionej w pytaniu odliczenia można dokonać jedynie poprzez złożenie korekty deklaracji VAT. Korektę tę należy złożyć za miesiąc (kwartał), w którym podatnik otrzymał przedmiotową fakturę (przy założeniu, że nie dokumentuje ona czynności, dla której przewidziano szczególne terminy odliczenia - np. faktura za media). |
Terminy odliczania VAT - zasada ogólna
Zasadą jest, że odliczenia VAT dokonuje się w rozliczeniu za miesiąc (kwartał) otrzymania faktury. Jeżeli jednak podatnik nie dokona odliczenia w ww. terminie, może tego dokonać w jednym z dwóch następnych okresów rozliczeniowych (dalej - podstawowe terminy odliczenia). Wynika to z art. 86 ust. 10 pkt 1 i ust. 11 ustawy o VAT.
Przypominamy, że dla niektórych zakupów obowiązują odrębne regulacje. Dotyczy to np. faktur otrzymanych przed nabyciem prawa do rozporządzania towarem jak właściciel albo przed wykonaniem usługi. W takim przypadku odliczenie przysługuje zasadniczo z chwilą nabycia prawa do rozporządzania towarem lub z chwilą wykonania usługi (art. 86 ust. 12 ustawy o VAT). Z kolei w przypadku zakupu mediów, odliczenia podatku naliczonego można dokonać w rozliczeniu za okres, w którym przypada termin płatności - jeżeli faktura zawiera informacje, jakiego okresu rozliczeniowego dotyczy (albo w jednym z dwóch kolejnych okresów rozliczeniowych).
W dalszej części artykułu zakładamy, że w przedmiotowej sprawie nie mają zastosowania przepisy stanowiące o szczególnych terminach odliczenia VAT.
Jak "odzyskać" VAT nieodliczony w terminach podstawowych?
W praktyce może zdarzyć się tak, że podatnik nie odliczy VAT w miesiącu (kwartale) otrzymania faktury ani w jednym z dwóch kolejnych okresów rozliczeniowych. Nie oznacza to jednak, że podatek ten "przepada". Podatnik może go bowiem "odzyskać", składając w tym celu deklarację korygującą. Prawo do złożenia takiej korekty wynika z art. 86 ust. 13 ustawy o VAT. Korektę taką można złożyć nie później niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym wystąpiło prawo do odliczenia. Oznacza to, że do końca 2012 r. w drodze korekty deklaracji VAT można odzyskać VAT z faktur otrzymanych w 2008 r. lub później.
W tym miejscu warto przytoczyć wyrok WSA we Wrocławiu z 27 lipca 2012 r., sygn. akt I SA/Wr 615/12 (orzeczenie prawomocne). W tej sprawie chodziło o ustalenie, czy odliczenia VAT - poprzez korektę deklaracji - można dokonać tylko za miesiąc (kwartał), w którym otrzymano fakturę, czy też można złożyć korektę za jeden z dwóch kolejnych okresów rozliczeniowych.
WSA orzekł m.in., iż:
"(…) W opinii Sądu, rację ma organ podatkowy twierdząc, że prawo to (do odliczenia VAT - przyp. red.) wystąpiło w momencie otrzymania faktury (dokumentu odprawy celnej), co ogranicza możliwość dokonania korekty do tego właśnie okresu rozliczeniowego. W dwóch kolejnych miesiącach prawo to mogło być na mocy szczególnego zapisu realizowane, ale nie można twierdzić, że w tych okresach prawo to wystąpiło (…)."
Do korekty deklaracji VAT należy załączyć pisemne uzasadnienie przyczyny jej złożenia (art. 81 § 2 ustawy Ordynacja podatkowa).
Uwaga! Uprawnienie do skorygowania deklaracji:
1) ulega zawieszeniu na czas trwania postępowania podatkowego lub kontroli podatkowej - w zakresie objętym tym postępowaniem lub kontrolą;
2) przysługuje nadal po zakończeniu:
a) kontroli podatkowej,
b) postępowania podatkowego - w zakresie nieobjętym decyzją określającą wysokość zobowiązania podatkowego.
Korekta złożona podczas trwania postępowania podatkowego lub kontroli podatkowej nie wywołuje skutków prawnych.
Proponowane zmiany w zakresie terminów odliczania VAT
W 2013 r. terminy odliczania VAT mają być niezmienione. Proponuje się jednak, aby pewne zmiany w tym zakresie wprowadzić od 1 stycznia 2014 r. Również po tym terminie podatnicy będą mogli odliczać VAT poprzez dokonanie korekty deklaracji podatkowej za okres, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym powstało prawo do odliczenia. Inny ma być jednak podstawowy termin odliczenia. Zasadą bowiem ma być, że prawo to powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy. Odliczenia nie będzie jednak można dokonać wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę. Bez zmian ma natomiast pozostać zasada, zgodnie z którą podatnik, który nie odliczy VAT w podstawowym terminie, będzie mógł tego dokonać w jednym z dwóch następnych okresów rozliczeniowych.
Zaznaczamy jednak, że nie wiadomo, czy ostatecznie zmiany te wejdą w proponowanym brzmieniu i czy to nastąpi od 2014 r. Termin wejścia w życie "nowych" regulacji jest bowiem ciągle przesuwany.
Biuletyn Informacyjny dla Służb Ekonomiczno - Finansowych Nr 34 z dnia 2012-12-01