Kiedy można skorzystać z przyśpieszonej amortyzacji?
Mali przedsiębiorcy oraz osoby rozpoczynające działalność gospodarczą mają możliwość skorzystania z udogodnienia, jakim jest przyśpieszona amortyzacja środków trwałych. Dzięki niej podmioty mogą bardzo skutecznie obniżyć wysokość obciążeń podatkowych w danym roku podatkowym.
Środki trwałe w sposób przyśpieszony mogą amortyzować osoby rozpoczynające prowadzenie działalności gospodarczej lub mali podatnicy. Co do osób zaczynających działalność gospodarczą istnieje pewne ograniczenie. Mianowicie, zgodnie z art. 22k ust. 11 ustawy o PIT, przyspieszona amortyzacja nie ma zastosowania wobec podatnika, który w roku rozpoczęcia tej działalności, a także w okresie dwóch lat, licząc od końca roku poprzedzającego rok jej rozpoczęcia, prowadził działalność gospodarczą samodzielnie lub jako wspólnik spółki niemającej osobowości prawnej lub działalność taką prowadził małżonek tej osoby, jeżeli między małżonkami istniała w tym czasie wspólność majątkowa.
Przedsiębiorcy, którzy są wykluczeni z możliwości skorzystania z przyśpieszonej amortyzacji na podstawie powyższego przepisu, powinni przeanalizować, czy przysługuje im ta możliwość z tytułu posiadania statusu małego podatnika. Za małego podatnika uważa się przedsiębiorcę, którego wartość przychodów brutto ze sprzedaży nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym równowartości 1,2 mln euro (przeliczenia dokonuje się wg średniego kursu euro ogłaszanego przez NBP na pierwszy dzień roboczy października poprzedniego roku podatkowego).
Tak więc przedsiębiorca, który w 2010 roku zakończył prowadzenie działalności gospodarczej, a w 2011 roku rozpoczyna nową działalność gospodarczą, będzie mógł skorzystać z przyśpieszonej amortyzacji, gdy jego przychody brutto ze sprzedaży w roku 2010 nie przekroczyły równowartości 1,2 mln euro. W tym przypadku bowiem posiada on status małego podatnika.
Zgodnie z art. 22k ust. 7 ustawy o PIT, jednorazowych odpisów amortyzacyjnych można dokonywać od wartości początkowej środków trwałych zaliczonych do grupy 3-8 Klasyfikacji, z wyłączeniem samochodów osobowych. Przedsiębiorca może skorzystać z amortyzacji jednorazowej w roku podatkowym, w którym wprowadził środki trwałe do ewidencji. Łączna wartość jednorazowych odpisów amortyzacyjnych nie może przekroczyć w danym roku podatkowym równowartości 50 tys. euro. W przypadku spółek osobowych kwota limitu dotyczy spółki, a nie poszczególnych wspólników.
Przykładowo, gdy przedsiębiorca nabył w 2011 roku maszynę za kwotę 300 tys. zł, jednorazowy odpis amortyzacyjny będzie mógł wynieś maksymalnie 170 tys. zł (50 tys. euro x 3,9465 = 197,325 zł; przeliczenia dokonuje się po kursie średnim ogłaszanym przez NBP z pierwszego dnia roboczego października poprzedniego roku i zaokrągla się do 1000). Pozostałą kwotę, czyli 130 tys. zł przedsiębiorca będzie amortyzował na zasadach ogólnych. Przy ustalaniu limitu 50 tys. euro nie bierze się pod uwagę jednorazowych odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych o wartości nieprzekraczającej 3500 zł.
Należy pamiętać, że jednorazowe zamortyzowanie środka trwałego nie zawsze jest korzystne dla podatnika. W przypadku gdy przedsiębiorstwo dużo inwestuje, po uwzględnieniu amortyzacji może się okazać, że wykazało w danym roku stratę podatkową, a to z kolei może wykluczyć możliwość skorzystania np. z uproszczonych zaliczek na podatek dochodowy w następnym roku.
Ponadto może to mieć negatywny wpływ na ocenę zdolności kredytowej przedsiębiorstwa w przypadku, gdy chce ono pozyskać dodatkowe środki na inwestycje. Kolejnym minusem amortyzacji jednorazowej jest jej negatywny wpływ na przedsiębiorczość podatników. Gdy podmiot planuje na przyszły rok inwestycje i skorzystanie z amortyzacji jednorazowej, celowo będzie się starał nie przekroczyć kwoty sprzedaży brutto 1,2 mln euro, by zachować status małego podatnika, a więc i możliwość skorzystania z jednorazowego odpisu amortyzacyjnego.
Poza tym jednorazowy odpis stanowi pomoc de minimis. Przedsiębiorca może z niej skorzystać, gdy łączna wartość pomocy de minimis otrzymanej w okresie bieżącego roku budżetowego i dwóch poprzednich lat nie przekracza równowartości 200 tys. euro (100 tys. euro w sektorze transportu). Tak więc przedsiębiorca posiadający status małego podatnika, który dostał w poprzednim roku dotację w ramach pomocy de minimis na kwotę 200 tys. euro, nie będzie mógł w tym roku skorzystać z amortyzacji jednorazowej. Dopiero w roku 2013, gdy nadal będzie posiadał status małego podatnika, uzyska możliwość skorzystania z tej pomocy.
Dominik Mędrzycki, księgowy Tax Care
