Odliczanie VAT od WNT

Wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów (dalej jako WNT) to co do zasady nabycie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, które przemieszczone zostały z terytorium jednego państwa należącego do UE na terytorium innego państwa członkowskiego, pod warunkiem, że stronami transakcji byli podatnicy VAT.

Przykład 1: Drukarnia znajdująca się w Polsce nabyła od spółki niemieckiej zapas kolorowego tuszu do drukarek. Tusz został dostarczony z Niemiec do Polski. Drukarnia dokonała WNT.

Na gruncie art. 5 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT, WNT stanowi czynność opodatkowaną. Oznacza to, że podatnik dokonujący WNT powinien z tego tytułu rozliczyć VAT należny. Jednocześnie, jak wskazuje art. 86 ust. 2 pkt 4 lit. c ustawy o VAT, podatek należny jest równocześnie podatkiem naliczonym, który może zostać odliczony przez podatnika dokonującego WNT.

Zasadniczo odliczenia podatku z tytułu WNT można dokonać w okresie rozliczeniowym, w którym powstał u dokonującego WNT obowiązek podatkowy (obowiązek zapłaty podatku należnego). Począwszy jednak od 1 stycznia 2014 r. zostały wprowadzone dodatkowe warunki, jakie należy spełnić, aby odliczyć VAT przy WNT.

Zgodnie z obowiązującym od 1 stycznia 2014 r., art. 86 ust. 10b pkt 2 ustawy o VAT prawo do odliczenia powstanie pod warunkiem, że dokonujący WNT podatnik uwzględni w deklaracji podatkowej podatek należny oraz otrzyma fakturę dokumentującą nabycie przez niego towarów w terminie trzech miesięcy od upływu miesiąca, w którym u dokonującego WNT powstał obowiązek podatkowy.

Z powyższego wynika, że podatek należny z tytułu WNT będzie mógł zostać odliczony jako podatek naliczony w rozliczeniu za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy. Jeżeli jednak podatnik rozliczający WNT nie będzie w tym czasie dysponował fakturą, to odliczenie to będzie miało charakter warunkowy. Dokonujący WNT będzie musiał kontrolować czy w terminie trzech miesięcy otrzyma od zagranicznego kontrahenta fakturę. Jeżeli tak się stanie odliczenie dokonane w okresie, w którym powstał obowiązek podatkowy będzie poprawne.

Przykład 2: W lutym 2014 r. salon fryzjerski "Mirage" nabył od czeskiego kontrahenta zestaw kosmetyków do włosów. Faktura dokumentująca transakcję została wystawiona przez czeskiego kontrahenta także w lutym 2014 r. Podatek należny salon wykazał w deklaracji za luty 2014 r. (składanej do 25 marca 2014 r.), ponieważ w tym miesiącu powstał obowiązek podatkowy (zgodnie z art. 20 ust. 5 ustawy o VAT powstaje on z chwilą wystawienia faktury). W tej samej deklaracji wykazano odliczany podatek naliczony. Faktura dotarła do salonu "Mirage" w połowie marca 2014 r., zatem przed upływem trzech miesięcy od upływu miesiąca, w którym powstał obowiązek podatkowy. Salon fryzjerski poprawnie odliczył podatek VAT.

W sytuacji gdy dokonujący WNT podatnik nie otrzyma faktury we wskazanym 3 - miesięcznym terminie, będzie on zmuszony, na podstawie art. 86 ust. 10g ustawy o VAT, do odpowiedniego pomniejszenia kwoty podatku naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym upłynął termin. Natomiast otrzymanie faktury w terminie późniejszym będzie skutkowało możliwością odpowiedniego powiększenia podatku naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym otrzymano fakturę (art. 86 ust. 10h ustawy o VAT).

Przykład 3: Wyobraźmy sobie, ze salon "Mirage" z przykładu nr 2 otrzymał fakturę dokumentującą WNT dopiero w sierpniu 2014 r. Salon będzie więc zobowiązany do pomniejszenia kwoty podatku naliczonego w rozliczeniu za czerwiec, ponieważ wtedy upłynął 3- miesięczny termin na otrzymanie faktury. Natomiast w odniesieniu do rozliczenia za sierpień 2014 r. salon będzie uprawniony do powiększenia podatku naliczonego, gdyż w tym okresie otrzymał fakturę od czeskiego kontrahenta.

Magdalena Kozłowska, Młodszy Konsultant Podatkowy w ECDDP Sp. z o.o.