Odroczenie terminu płatności
Prowadzę indywidualną działalność gospodarczą, z której dochody opodatkowuję według skali podatkowej. W działalności tej wykorzystuję nieruchomość, od której powinienem opłacać podatek od nieruchomości. Jednak wójt odroczył termin zapłaty podatku za ten rok. Czy mimo to na podstawie wydanej decyzji wymiarowej kwotę tego podatku mogę ująć w ciężar kosztów uzyskania przychodów?
Pomimo odroczenia terminu płatności podatku od nieruchomości podatnik ma prawo ująć kwotę tego podatku w kosztach podatkowych. Powinien tego dokonać pod datą:
- wydania decyzji ustalającej wysokość tego podatku, jeżeli prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów lub
- zaksięgowania otrzymanej decyzji, jeżeli prowadzi księgi rachunkowe.
Podatek od nieruchomości jest podatkiem rocznym. Jego wysokość osobom fizycznym wymierza w drodze decyzji organ podatkowy właściwy ze względu na miejsce położenia nieruchomości. Płatność podatku jest rozłożona proporcjonalnie do czasu trwania obowiązku podatkowego, a terminy płatności przypadają do dnia: 15 marca, 15 maja, 15 września i 15 listopada roku podatkowego. Organ podatkowy jest również kompetentny do wydania decyzji w sprawie odroczenia terminu płatności podatku. Oznacza to, że mimo iż ustalony podatek jest należny, to roszczenie o jego zapłatę będzie przysługiwało wierzycielowi dopiero po upływie określonego decyzją terminu płatności. Przedmiotowa decyzja pozostaje jednak bez wpływu na okres, którego dotyczył wymiar podatku.
Podatek od nieruchomości wykorzystywanej w prowadzonej działalności gospodarczej jest kosztem uzyskania przychodów. Spełnia bowiem ogólne przesłanki uznania go za koszt podatkowy, określone w art. 22 ust. 1 updof. Choć podatek ten jako koszt nie wpływa bezpośrednio na osiąganie przychodów z działalności gospodarczej, to jednak pozostaje w związku z funkcjonowaniem tej działalności i można go uznać za koszt poniesiony w celu osiągnięcia przychodów czy też zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów. Koszt ten nie został również wyłączony z kategorii kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 23 ust. 1 updof. Z uwagi na to, że ma on charakter inny niż bezpośrednio związany z przychodem, podlega potrąceniu w ciężar kosztów podatkowych w dacie poniesienia.
U podatników prowadzących ewidencję księgową w postaci podatkowej księgi przychodów i rozchodów, za dzień poniesienia kosztu uważa się dzień wystawienia faktury (rachunku) lub innego dowodu stanowiącego podstawę do zaksięgowania (ujęcia) kosztu (art. 22 ust. 6b updof). Z tej regulacji wynika, że ujęcie kosztu z tytułu podatku od nieruchomości nie jest związane z momentem zapłaty tego zobowiązania. Również podatnicy prowadzący księgi rachunkowe nie są związani terminem zapłaty podatku od nieruchomości. Ma do nich zastosowanie art. 22 ust. 5d updof, w myśl którego za dzień poniesienia kosztu o charakterze pośrednim uważa się dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury (rachunku), albo dzień, na który ujęto koszt na podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku), z wyjątkiem sytuacji gdy dotyczyłoby to ujętych jako koszty rezerw albo biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów.
Pomimo więc odroczenia terminu płatności podatku od nieruchomości ustalonego na 2014 r. podatnik powinien ująć ten koszt pod datą jak wskazano na wstępie.
Przegląd Podatku Dochodowego Nr 18 z dnia 2014-09-20