Opłaty manipulacyjne przy leasingu jako koszt podatkowy
Zawierając umowy leasingu przedsiębiorcy najczęściej zobowiązani są do wnoszenia na rzecz leasingodawcy pewnych opłat dodatkowych. Noszą one nazwy opłat wstępnych, manipulacyjnych, inicjalnych lub administracyjnych.
Ze swego założenia mają służyć pokryciu kosztów, jakie leasingodawca poniósł w związku z przygotowaniem i doprowadzeniem do zawarcia umowy. W obecnym stanie prawnym nie budzi wątpliwości możliwość zaklasyfikowania ich do (pośrednich) kosztów uzyskania przychodu. Jednak problem może sprawić przedsiębiorcom określenie momentu, w którym opłatę taką należy wykazać jako koszt uzyskania przychodu.
Powyższe zagadnienie stało się przedmiotem wniosku o interpretację skierowanego do Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy, który w dniu 14 maja 2010 r. w odpowiedzi wydał interpretację indywidualną (sygn. ITPB1/415-169c/10/MR). Organ podatkowy stwierdził, iż według art. 22 ust. 5 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2010 r. nr 51 poz. 307 z późniejszymi zmianami, dalej "ustawą o PIT"), u podatników prowadzących księgi rachunkowe, koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy oraz w roku podatkowym, są potrącalne w tym roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody (z wyj. ust. 5a i 5b tegoż artykułu). Równocześnie organ zauważył, iż zgodnie z art. 22 ust. 5c ustawy o PIT, pośrednie koszty uzyskania przychodów są potrącalne w dacie ich poniesienia. Jeżeli zaś koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą.
Czynsz inicjalny oraz opłata manipulacyjna są zdaniem organu kosztami pośrednimi. Organ stwierdził również, iż "w sytuacji, gdy uiszczenie wynikającej z umowy leasingu określonej kwoty jest warunkiem skuteczności tej umowy (jej zawarcia i kontynuacji), to - z uwagi na tę właśnie rolę - należy przyjmować, że jest to koszt dotyczący całej umowy i ściśle określonego czasu jej trwania, z reguły przekraczającego rok podatkowy. Z tego względu opłaty o charakterze wstępnym należy zaliczać do kosztów uzyskania przychodów proporcjonalnie do czasu trwania umowy. Czynsz inicjalny i opłata manipulacyjna, pomimo że ponoszone są jednorazowo, to dotyczą całego czasu trwania umowy leasingowej. (?) zgodnie z art. 22 ust. 5c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wnioskodawca powinien podzielić poniesione koszty czynszu inicjalnego oraz opłaty manipulacyjnej proporcjonalnie do długości okresu którego dotyczą, tj. okresu trwania umowy leasingowej."
Konkludując należy stwierdzić, iż wszelkiego rodzaju opłaty dodatkowe (manipulacyjne) związane z zawarciem umowy leasingowej stanowią koszt uzyskania przychodu. Jednak choć najczęściej są one ponoszone jednorazowo, to wedle przytoczonego stanowiska organu podatkowego, winny być odliczane częściami w kolejnych latach podatkowych, w których obowiązywać będzie umowa leasingu.
Justyna Zając-Wysocka
Radca prawny, Dyrektor Departamentu Doradztwa Podatkowego Małopolskiego Instytutu Studiów Podatkowych w Krakowie
Artykuł ma charakter jedynie informacyjny i stanowi publikację zainspirowaną treścią artykułów prasowych, interpretacji organów podatkowych i orzeczeń sądów administracyjnych. Nie stanowi porady ani opinii podatkowej czy prawnej w rozumieniu art. 2 ust. 1 i art. 31 ustawy o doradztwie podatkowym (Dz. U. z 1996 r. Nr 102, poz. 475, ze zm.) i jest odzwierciedleniem poglądów wyrażanych przez autorów publikacji. Małopolski Instytut Studiów Podatkowych Sp. z o.o. nie bierze odpowiedzialności za ewentualne skutki podejmowanych decyzji na ich podstawie.
