Podział spółki przez wydzielenie nie podlega PCC

W opinii organów podatkowych taka czynność jest neutralna podatkowo na gruncie ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. Nr 86, poz. 959 ze zm., dalej "ustawa o PCC").

Stanowisko takie zajął Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji z dnia 9 września 2010 r. (sygn. IPPB2/436-216/10-4/MZ). W odpowiedzi na pytanie podatnika organ podatkowy wyjaśnił, że zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k i pkt 2 ustawy o PCC podatkowi temu podlegają umowy spółki oraz ich zmiany, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Stosownie natomiast do treści art. 1 ust. 3 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych w przypadku umowy spółki za zmianę umowy uważa się:

1. przy spółce osobowej - wniesienie lub podwyższenie wkładu, którego wartość powoduje zwiększenie majątku spółki albo podwyższenie kapitału zakładowego, pożyczkę udzieloną spółce przez wspólnika, dopłaty oraz oddanie przez wspólnika spółce rzeczy lub praw majątkowych do nieodpłatnego używania;

2. przy spółce kapitałowej - podwyższenie kapitału zakładowego z wkładów lub ze środków spółki oraz dopłaty;

3. przekształcenie lub łączenie spółek, jeżeli ich wynikiem jest zwiększenie majątku spółki osobowej lub podwyższenie kapitału zakładowego;

4. przeniesienie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej z terytorium państwa niebędącego państwem członkowskim:

a) rzeczywistego ośrodka zarządzania spółki kapitałowej, jeżeli jej siedziba nie znajduje się na terytorium państwa członkowskiego,

b) siedziby spółki kapitałowej, jeżeli jej rzeczywisty ośrodek zarządzania nie znajduje się na terytorium państwa członkowskiego

- także wtedy, gdy czynność ta nie powoduje podwyższenia kapitału zakładowego.

W stanie faktycznym będącym podstawą wydanej interpretacji udziałowcy spółki z ograniczoną odpowiedzialnością planowali dokonanie podziału przez wydzielenie polegającego na przeniesieniu części przedsiębiorstwa na spółkę przejmującą.

Organ podatkowy wyjaśnił, że opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych podlegają wyłącznie umowy spółki oraz zmiany tych umów wymienione w art. 1 ust. 3 ustawy o PCC. Do zakresu zmian umowy spółki podlegających opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie kwalifikują się zatem podziały spółek, ponieważ nie wymieniono ich w tym przepisie. Analogiczny pogląd wyraził także Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji z dnia 7 sierpnia 2009 r. (sygn. IPPB2/436-66/09-7/AF).

Jak wynika z powołanych stanowisk organów podatkowych dokonywanie podziałów spółek nie jest objęte regulacjami ustawy o PCC, a więc nie powoduje obowiązku zapłaty tego podatku. Dotyczy to zarówno podziału przez wydzielenie, jak również pozostałych typów podziałów: podziału przez przejęcie, podziału przez zawiązanie nowych spółek i podziału przez przejęcie i zawiązanie nowej spółki.

Jarosław Włoch

Aplikant radcowski, konsultant podatkowy w Departamencie Doradztwa Podatkowego Małopolskiego Instytutu Studiów Podatkowych w Krakowie

^{Artykuł ma charakter jedynie informacyjny i stanowi publikację zainspirowaną treścią artykułów prasowych, interpretacji organów podatkowych i orzeczeń sądów administracyjnych. Nie stanowi porady ani opinii podatkowej czy prawnej w rozumieniu art. 2 ust. 1 i art. 31 ustawy o doradztwie podatkowym (Dz. U. z 1996 r. Nr 102, poz. 475, ze zm.) i jest odzwierciedleniem poglądów wyrażanych przez autorów publikacji. Małopolski Instytut Studiów Podatkowych Sp. z o.o. nie bierze odpowiedzialności za ewentualne skutki podejmowanych decyzji na ich podstawie.}