Ryczałtowiec zawiesza działalność

Ustawa zmieniająca ustawę o swobodzie działalności gospodarczej stworzyła taką możliwość również przedsiębiorcom opodatkowanym w formie ryczałtu ewidencjonowanego.

Zawieszone obowiązki ryczałtowca

Jeżeli ryczałtowiec zawiesi wykonywanie działalności gospodarczej na podstawie przepisów o swobodzie działalności gospodarczej, będzie zwolniony z obowiązku zapłaty podatku za ten okres. Dotyczy to zarówno ryczałtowców opłacających podatek miesięcznie, jak i kwartalnie.

W przypadku wspólników spółki jawnej należy pamiętać, że to spółka jest przedsiębiorcą i to ona zawiesza działalność. Wspólnik spółki jawnej chcący skorzystać ze zwolnienia z obowiązku obliczania i wpłat ryczałtu, musi sam zawiadomić urząd skarbowy o zawieszeniu działalności. Ustawodawca wskazał bowiem, że jeśli podatnik jest wspólnikiem spółki jawnej, która zawiesiła wykonywanie działalności gospodarczej, to jest on zwolniony (w zakresie tej działalności) z obowiązku płacenia ryczałtu miesięcznego (kwartalnego), o ile, nie później niż przed upływem siedmiu dni od dnia złożenia wniosku o wpis informacji o zawieszeniu, zawiadomi naczelnika urzędu skarbowego o okresie zawieszenia. Zawiadomienie to powinno mieć formę pisemną. Z uwagi na to, że ustawodawca nie określił wzoru takiego pisma, podatnik redaguje je sam. Powinno z niego wynikać, że spółka jawna - której wspólnikiem jest osoba zawiadomienie składająca - zawiesiła działalność, w związku z czym wspólnik nie będzie opłacał ryczałtu (miesięcznego lub kwartalnego).

Przykład

Przyjmijmy, że dwaj przedsiębiorcy opodatkowani ryczałtem ewidencjonowanym - Andrzej K. i Jakub T. zawieszą działalność gospodarczą 10 października 2008 r. Pan Andrzej rozlicza ryczałt miesięcznie, natomiast pan Jakub kwartalnie. Pierwszy z nich ostatniej wpłaty ryczałtu dokona za miesiąc październik będący ostatnim miesiącem, w którym wykonywał działalność. Za listopad i grudzień będzie już z tego obowiązku zwolniony. Natomiast pan Jakub ostatniej wpłaty ryczałtu dokona za czwarty kwartał, gdyż przez część tego kwartału (tj. od 1 do 10 października 2008 r.) działalność nie była jeszcze zawieszona.

Przychody w okresie zawieszenia

W okresie zawieszenia działalności ryczałtowiec, podobnie jak przedsiębiorca opodatkowany na zasadach ogólnych, nie może wykonywać działalności gospodarczej i osiągać bieżących przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej. W trakcie zawieszenia przedsiębiorca ma jednak prawo m.in.:

- zbywać własne środki trwałe i wyposażenie,

- osiągać przychody finansowe, także z działalności prowadzonej przed zawieszeniem wykonywania działalności gospodarczej.

Jak z powyższego wynika, w okresie zawieszenia działalności ryczałtowiec może osiągać przychody. Z racji zwolnienia w okresie zawieszenia z obowiązku wpłat miesięcznego bądź kwartalnego ryczałtu nie są one opodatkowane na bieżąco. Ustawodawca postanowił, że podlegają one rozliczeniu w różnych terminach w zależności od momentu wznowienia działalności.

Wznowienie w danym roku lub roku następnym

Ryczałt za okres zawieszenia działalności w danym roku podatkowym, przedsiębiorca ma obowiązek obliczyć i wpłacić na rachunek urzędu skarbowego po wznowieniu wykonywania działalności. Powinien się z niego wywiązać w terminie do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu (lub odpowiednio kwartale), w którym wznowił wykonywanie działalności gospodarczej.

Natomiast gdy wznowienie wykonywania działalności gospodarczej ma miejsce w grudniu, ryczałt dotyczący okresu zawieszenia w danym roku trzeba obliczyć i wpłacić do 31 stycznia następnego roku. W tym samym terminie ryczałt muszą wpłacić podatnicy rozliczający się kwartalnie, jeżeli wznowienie wykonywania działalności gospodarczej następuje w ostatnim kwartale roku podatkowego.

Jeżeli do wznowienia działalności dochodzi w roku następującym po roku, w którym ją zawieszono, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych przypadający za okres zawieszenia w roku, w którym zawieszenie rozpoczęto, ryczałtowiec musi obliczyć i wpłacić do 31 stycznia roku następnego. Natomiast ryczałt przypadający za okres zawieszenia w roku, w którym wznowiono działalność, ryczałtowiec zobowiązany jest obliczyć i wpłacić do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu (lub odpowiednio kwartale), w którym wznowiono wykonywanie działalności lub do 31 stycznia roku następnego, jeśli wznowienie nastąpiło w ostatnim miesiącu bądź odpowiednio kwartale roku.

Przykład

Załóżmy, że Szymon G. rozliczający się z ryczałtu miesięcznie, zawiesi działalność w październiku 2008 r., a wznowi ją w kwietniu 2009 r. Ryczałt od przychodów osiągniętych w 2008 r. (obejmujący przychody uzyskane w okresie zawieszenia) powinien zapłacić do 31 stycznia 2009 r., natomiast ryczałt od przychodów osiągniętych w 2009 r. w okresie zawieszenia powinien zapłacić do 20 maja 2009 r. Gdyby ten sam podatnik rozliczał się kwartalnie, wówczas ryczałt od przychodów osiągniętych w 2008 r. (obejmujący przychody uzyskane w okresie zawieszenia) powinien zapłacić do 31 stycznia 2009 r., natomiast ryczałt od przychodów osiągniętych w 2009 r. w okresie zawieszenia powinien zapłacić do 20 lipca 2009 r. (tj. do 20. dnia miesiąca następującego po kwartale, w którym wznowiono działalność).

Wznowienie po dwóch latach

Jeszcze inaczej terminy rozliczenia ryczałtu wyglądają w sytuacji, gdy wznowienie działalności gospodarczej ma miejsce w roku następującym dwa lata po roku podatkowym, w którym rozpoczęto zawieszenie działalności. Wówczas ryczałt przypadający za okres zawieszenia w roku, w którym zawieszenie rozpoczęto, należy wpłacić do 31 stycznia roku następnego. Z kolei ryczałt przypadający za okres zawieszenia w roku następującym po roku, w którym zawieszenie rozpoczęto - trzeba wpłacić do 31 stycznia roku kolejnego. Natomiast wpłata ryczałtu przypadającego za okres zawieszenia w roku, w którym wznowiono działalność, następuje odpowiednio do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu (lub odpowiednio kwartale), w którym wznowiono wykonywanie działalności gospodarczej (lub do 31 stycznia roku następnego, jeśli wznowienie nastąpiło w ostatnim miesiącu, bądź odpowiednio kwartale).

Przykład

Przyjmijmy, że Karolina D. rozliczająca się z ryczałtu miesięcznie, zawiesi działalność w październiku 2008 r., a wznowi ją w czerwcu 2010 r. Ryczałt od przychodów osiągniętych w 2008 r. (obejmujący przychody osiągnięte w okresie zawieszenia) musi wówczas zapłacić do 31 stycznia 2009 r., natomiast od przychodów osiągniętych w 2009 r. do 31 stycznia 2010 r. Ryczałt od przychodów 2010 r. osiągniętych w okresie zawieszenia zapłaci do 20 lipca 2010 r.

Podstawa prawna: ustawa z dnia 20.11.1998 r. zryczałtowanym podatku dochodowym? (Dz. U. nr 144, poz. 930 ze zm.), ustawa z dnia 10.07.2008 r. o zmianie ustawy o swobodzie działalności gospodarczej oraz zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. nr 141, poz. 888).

autor: Agata Cieśla - Gazeta Podatkowa Nr 488 z dnia 2008-09-11