Składka zdrowotna od niskiej pensji i kilometrówki

Kilometrówka zazwyczaj bez ZUS

Dla pracownika podstawę wymiaru składek ZUS stanowi przychód w rozumieniu przepisów o pdof, osiągany ze stosunku pracy. Do przychodu pracowniczego zalicza się zarówno wypłacaną pensję zasadniczą, jak i tzw. kilometrówkę.

Zwracane pracownikowi koszty używania przez niego prywatnego pojazdu do celów służbowych w jazdach lokalnych nie podlegają jednak oskładkowaniu. Zwolnienie ze składek wynika z § 2 ust. 1 pkt 13 rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Socjalnej w sprawie szczegółowych zasad ustalania podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe (Dz. U. z 1998 r. nr 161, poz. 1106 ze zm.). Przepis ten zastrzega, że zwrot tych kosztów korzysta ze zwolnienia z pewnym ograniczeniem kwotowym. W przypadku kilometrówki zwolnienie ze składek przysługuje do wysokości nieprzekraczającej kwoty ustalonej przy zastosowaniu stawek za 1 km przebiegu pojazdu. Stawki te zostały określone w rozporządzeniu Ministra Infrastruktury w sprawie warunków ustalania oraz sposobu dokonywania zwrotu kosztów używania do celów służbowych samochodów osobowych… (Dz. U. z 2002 r. nr 27, poz. 271 ze zm.). Przebieg pojazdu powinien być udokumentowany przez pracownika w odpowiedniej ewidencji prowadzonej zgodnie z przepisami o pdof.

… ale z podatkiem

Wypłacona pracownikowi kilometrówka stanowi dla pracownika przychód ze stosunku pracy, który podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Jedynie w przypadku, gdy obowiązek ponoszenia przez pracodawcę kosztów związanych z używaniem w jazdach lokalnych pojazdów niebędących własnością pracodawcy (lub też możliwość przyznania prawa do zwrotu tych kosztów) wynika wprost z przepisów innych ustaw, korzysta ona ze zwolnienia z podatku dochodowego (art. 21 ust. 1 pkt 23b ustawy o pdof - Dz. U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.). Tak jest np. w przypadku listonoszy.

Składka zdrowotna od niskiej pensji

Jeżeli pracownik otrzymuje pensję w niskiej kwocie, może się zdarzyć, że naliczona od niej składka zdrowotna (w wysokości 9%) będzie wyższa od wyliczonej zaliczki na podatek. Wówczas składkę zdrowotną obliczoną za poszczególne miesiące pracodawca obniża do wysokości tej zaliczki, zgodnie z dyspozycją zawartą w art. 83 ust. 1 ustawy o świadczeniach opieki zdrowotnej… (Dz. U. z 2008 r. nr 164, poz. 1027 ze zm.). Jeśli jednak, oprócz niskiego wynagrodzenia, pracodawca wypłaca pracownikowi świadczenia zwolnione m.in. ze składki zdrowotnej (np. kilometrówkę w granicach limitu), mogą powstać wątpliwości co do prawidłowego wyliczenia tej składki. Pracodawcy niejednokrotnie nie są pewni czy składkę zdrowotną ustaloną jedynie od wynagrodzenia powinni obniżyć do wysokości zaliczki, którą obliczyli również tylko od tego wynagrodzenia, czy też powinni odliczyć ją od zaliczki wyliczonej od łącznej kwoty przychodu pracownika (tj. sumy wynagrodzenia i kilometrówki).

W takim przypadku obniżenia składki zdrowotnej do wysokości zaliczki na podatek dochodowy pracodawca dokonuje wtedy, gdy zaliczka obliczona od wszystkich wypłat dokonanych pracownikowi w danym miesiącu kalendarzowym (bądź postawionych do jego dyspozycji) jest niższa od obliczonej składki zdrowotnej za dany miesiąc. Fakt, że w podlegającym opodatkowaniu przychodzie pracownika znalazły się świadczenia, od których nie nalicza się składki zdrowotnej, nie ma tutaj żadnego znaczenia.