Reklama

Ulga na złe długi u wierzyciela

Procedura nazywana ulgą na złe długi daje podatnikom, mającym trudności z wyegzekwowaniem należności od kontrahenta za sprzedany towar czy wykonaną usługę, możliwość odzyskania zapłaconego od tej transakcji VAT. Jest tak pod pewnymi warunkami.

Podstawa zastosowania ulgi na złe długi

Reklama

Do skorzystania z ulgi na złe długi mają prawo podatnicy, dokonujący dostaw towarów czy świadczenia usług na terytorium kraju, w przypadku wierzytelności, których nieściągalność została uprawdopodobniona, czyli gdy nie została ona uregulowana lub zbyta w jakiejkolwiek formie w ciągu 150 dni od dnia upływu terminu jej płatności określonego w umowie lub na fakturze.

Wierzyciel, który zamierza skorzystać z ulgi na złe długi musi pamiętać o konieczności spełnienia warunków określonych w art. 89a ust. 2 ustawy o VAT (patrz ramka).

Ponadto w sytuacji, gdy wierzyciel, który zamierza skorzystać z ulgi na złe długi, nie ma pewności, czy dłużnik jest zarejestrowanym podatnikiem VAT, powinien zwrócić się do naczelnika urzędu skarbowego z wnioskiem o potwierdzenie statusu dłużnika. Jak wskazano bowiem w art. 96 ust. 13 ustawy o VAT, na wniosek zainteresowanego naczelnik urzędu skarbowego ma obowiązek potwierdzić, czy podatnik jest zarejestrowany jako podatnik VAT czynny lub zwolniony. Zainteresowanym może być zarówno sam wierzyciel, jak i osoba trzecia mająca interes prawny w złożeniu wniosku. Oprócz tego Ministerstwo Finansów na swojej stronie internetowej (https://pfr.mf.gov.pl) umieściło dostęp do bazy on-line umożliwiającej sprawdzenie statusu danego podmiotu w VAT. Za pomocą tej bazy podatnik ma możliwość sprawdzenia i potwierdzenia, czy kontrahent jest zarejestrowany jako podatnik VAT czynny.

Warunki do skorzystania z ulgi na złe długi:

1) dostawa towaru lub świadczenie usług jest dokonane na rzecz podatnika, zarejestrowanego jako podatnik VAT czynny, niebędącego w trakcie postępowania restrukturyzacyjnego, postępowania upadłościowego lub w trakcie likwidacji,
2) na dzień poprzedzający dzień złożenia deklaracji podatkowej, w której dokonuje się korekty:
a) wierzyciel i dłużnik są podatnikami zarejestrowanymi jako podatnicy VAT czynni,
b) dłużnik nie jest w trakcie postępowania restrukturyzacyjnego, postępowania upadłościowego lub w trakcie likwidacji,
3) od daty wystawienia faktury nie upłynęły 2 lata, licząc od końca roku, w którym została wystawiona.


Termin korekty

Z art. 89a ust. 3 ustawy o VAT wynika, że wierzyciel ma prawo do dokonania korekty podstawy opodatkowania i podatku należnego w rozliczeniu za okres, w którym upłynęło 150 dni od dnia upływu terminu płatności określonego w umowie lub na fakturze. Korekty takiej może dokonać pod warunkiem, że do dnia złożenia przez niego deklaracji za ten okres rozliczeniowy należność nie została uregulowana lub zbyta w jakiejkolwiek formie (przykład 1).

Korekta dokonywana jest w deklaracji składanej przez podatnika (miesięcznej bądź kwartalnej) i polega na pomniejszeniu w odpowiednich pozycjach części C deklaracji (dotyczącej rozliczenia podatku należnego) zarówno wartości netto, jak i podatku należnego od sprzedaży opodatkowanej daną stawką podatkową.

Jeżeli w deklaracji za ten okres podatnik nie skorzysta z ulgi na złe długi, będzie mógł prawo to zrealizować jedynie poprzez korektę deklaracji za okres, w którym upłynął 150. dzień od terminu płatności określonego w umowie lub na fakturze.

Zawiadomienie VAT-ZD

Należy także pamiętać, że obowiązkiem wierzyciela, który dokonuje korekty w ramach ulgi na złe długi, jest złożenie wraz z deklaracją, w której dokonał korekty, zawiadomienia o jej sporządzeniu do właściwego dla niego naczelnika urzędu skarbowego wraz z podaniem kwot korekty oraz danych dłużnika na druku VAT-ZD. Formularz ten jest dla organu podatkowego informacją o dłużniku, który nie uregulował należności za nabyte towary czy usługi. Jego złożenie umożliwia sprawdzenie czy dłużnik spełnił ustawowy obowiązek korekty podatku naliczonego ze względu na nieuregulowanie należności.

Korekta po uregulowaniu należności

W przypadku gdy po złożeniu deklaracji podatkowej, w której wierzyciel skorygował podatek należny i podstawę opodatkowania, należność zostanie uregulowana lub zbyta w jakiejkolwiek formie, wierzyciel ma obowiązek zwiększenia podstawy opodatkowania i kwoty VAT należnego w rozliczeniu za okres, w którym należność została uregulowana lub zbyta (przykład 2). Jeżeli należność zostanie uregulowana częściowo, wówczas podstawa opodatkowania oraz kwota podatku należnego musi być zwiększona w odniesieniu do tej części (art. 89a ust. 4 ustawy o VAT).

Przy czym należy podkreślić, że w sytuacji, gdy po dokonanej korekcie wierzytelność zostanie umorzona, to w takim przypadku nie dochodzi do jej uregulowania ani do zbycia. Dlatego też nie ma podstaw do zastosowania art. 89a ust. 4 ustawy o VAT.

Przykład 1

W dniu 6 listopada 2016 r. podatnik wystawił fakturę na rzecz innego podatnika VAT. W fakturze tej określono termin płatności na 14 listopada 2016 r. Kwota netto z faktury wynosiła 10.000 zł, podatek VAT 2.300 zł. W dniu 13 kwietnia 2017 r. minął 150. dzień od dnia upływu terminu płatności określonego na fakturze. Podatnik ma prawo do zastosowania ulgi na złe długi, w deklaracji za kwiecień 2017 r., o ile do dnia złożenia deklaracji podatkowej za ten okres wierzytelność nie zostanie uregulowana lub zbyta w jakiejkolwiek formie.


Przykład 2

Wierzyciel skorzystał z ulgi na złe długi i skorygował podstawę opodatkowania oraz podatek należny w deklaracji za marzec 2017 r. W maju 2017 r. dłużnik uregulował w całości należność. W takim przypadku wierzyciel ma obowiązek dokonania korekty podstawy opodatkowania i VAT należnego w rozliczeniu za maj 2017 r.

Podstawa prawna

Ustawa z dnia 11.03.2004 r. o VAT (Dz. U. z 2016 r. poz. 710 ze zm.)


autor: Aleksandra Węgielska
Gazeta Podatkowa nr 38 (1392) z dnia 2017-05-11

GOFIN podpowiada

Dowiedz się więcej na temat: zły | ulga na złe długi | fiskus | podatki w Polsce

Reklama

Reklama

Reklama

Reklama

Strona główna INTERIA.PL

Polecamy

Dziś w Interii

Raporty specjalne

Finanse / Giełda / Podatki
Bądź na bieżąco!
Odblokuj reklamy i zyskaj nieograniczony dostęp do wszystkich treści w naszym serwisie.
Dzięki wyświetlanym reklamom korzystasz z naszego serwisu całkowicie bezpłatnie, a my możemy spełniać Twoje oczekiwania rozwijając się i poprawiając jakość naszych usług.
Odblokuj biznes.interia.pl lub zobacz instrukcję »