Zasady amortyzowania programu antywirusowego
Nabyliśmy program antywirusowy. Okres ochrony komputera ustalono na 24 miesiące. Jak rozliczyć takie nabycie dla celów podatkowych i bilansowych?
Do wartości niematerialnych i prawnych zalicza się m.in. nadające się do gospodarczego wykorzystania w dniu przyjęcia do używania licencje (czyli również programy komputerowe, w tym antywirusowe) o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy licencyjnej (sublicencji).
W przypadku licencji (programów) o wartości początkowej nieprzekraczającej 3.500 zł podatnicy mogą dokonywać odpisów amortyzacyjnych:
- na zasadach ogólnych - wyłącznie metodą liniową (przy zastosowaniu stawki amortyzacyjnej nie wyższej niż 50%) albo
- jednorazowo w miesiącu oddania do używania albo w miesiącu następnym.
Podatnik może również nie wprowadzać licencji (o wartości nieprzekraczającej 3.500 zł) do ewidencji, a wydatki na jej nabycie zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów w miesiącu oddania jej do używania.
Również dla celów bilansowych licencje na programy komputerowe o przewidywanym okresie ekonomicznej użyteczności dłuższym niż 12 miesięcy, przeznaczone do używania na potrzeby jednostki, zalicza się do wartości niematerialnych i prawnych (por. art. 3 ust. 1 pkt 14 ustawy o rachunkowości).
W ramach uproszczeń (art. 4 ust. 4 ustawy o rachunkowości), a zarazem ujednolicenia z rozwiązaniami stosowanymi dla celów podatkowych, w przypadku nabycia licencji o wartości nieprzekraczającej 3.500 zł można również dokonać jednorazowego odpisu amortyzacyjnego.
W zależności od podjętej przez jednostkę decyzji w zakresie kwalifikacji takiego wydatku, w księgach rachunkowych odniesienie kosztu zakupu programu komputerowego o niskiej wartości może być księgowane:
| • bezpośrednio w koszty, bez zaliczania do wartości niematerialnej i prawnej: |
| - Wn konto 40-1 "Zużycie materiałów i energii", - Ma konto 30 "Rozliczenie zakupu" lub konto 24 "Pozostałe rozrachunki"; |
| • za pośrednictwem jednorazowego odpisu amortyzacyjnego: |
| - Wn konto 02 "Wartości niematerialne i prawne", - Ma konto 30 lub konto 24, |
| oraz |
| - Wn konto 40-0 "Amortyzacja", - Ma konto 07 "Odpisy umorzeniowe środków trwałych". |
W uzupełnieniu dodajmy, że w przypadku nabycia licencji do programów antywirusowych na okres 12 miesięcy (bądź krótszy), nie mamy do czynienia z nabyciem wartości niematerialnej i prawnej, gdyż warunkiem zaliczenia nabytej licencji (programu) do tej kategorii aktywów (wartości niematerialnych i prawnych) jest przewidywany okres używania dłuższy niż rok.
Zakup taki należy rozliczać jak inne koszty pośrednio związane z przychodem.
Biuletyn Informacyjny dla Służb Ekonomiczno - Finansowych Nr 25 z dnia 2012-09-01
