Kiedy wynik finansowy netto w spółce z o.o. może równać się wynikowi brutto?
Spółka z o.o. nie płaci podatku dochodowego, ponieważ rozlicza straty z lat ubiegłych. Ze względu na możliwe uproszczenia nie ustala też odroczonego podatku dochodowego. Czy w takiej sytuacji w rachunku zysków i strat wynik finansowy netto jest równy wynikowi brutto?
Jak stanowi art. 7 ust. 5 updop, o wysokość straty w ujęciu podatkowym, poniesionej w roku podatkowym, można obniżyć dochód w najbliższych kolejno po sobie następujących pięciu latach podatkowych, z tym że wysokość obniżenia w którymkolwiek z tych lat nie może przekroczyć 50% kwoty tej straty.
Strata poniesiona w roku podatkowym podlega potrąceniu od dochodu (przychodu) w najbliższych kolejno po sobie następujących pięciu latach podatkowych. Jej odliczenie jest możliwe już na etapie obliczania zaliczek na podatek. Trzeba jednak podkreślić, że ostateczną kwotę straty, której odliczenie będzie możliwe w danym roku podatkowym, można ustalić dopiero po zakończeniu tego roku, gdy znany jest już rzeczywisty dochód. Z tego względu faktyczną wysokość straty podlegającą odliczeniu za dany rok podatkowy wykazuje się w rocznym zeznaniu podatkowym.
Co istotne, aby podatnik mógł rozliczyć stratę podatkową za lata ubiegłe, musi wystąpić dochód, umożliwiający rozliczenie tej straty.
Przy podatkowym rozliczaniu strat z lat ubiegłych należy pamiętać, iż strata podatkowa nie jest tożsama ze stratą bilansową. Strata podatkowa powstaje bowiem w momencie, gdy koszty uzyskania przychodów (koszty podatkowe) przekraczają sumę przychodów podatkowych. Odliczenie straty podatkowej nie jest operacją księgową wprowadzaną do ewidencji bilansowej. Pomniejszenie dochodu o straty z lat ubiegłych dokumentuje się bezpośrednio w zeznaniu rocznym z podatku dochodowego.
Jednostki będące podatnikami podatku dochodowego w rachunku zysków i strat w pozycji "Podatek dochodowy" – odpowiednio w pozycji O w przypadku kalkulacyjnego rachunku zysków i strat oraz w pozycji L w przypadku porównawczego rachunku zysków i strat – wykazują:
a) część bieżącą podatku, obejmującą kwotę podatku dochodowego od osób prawnych należnego za rok podatkowy zgodnie z zeznaniem rocznym (CIT-8),
b) część odroczoną podatku, stanowiącą różnicę pomiędzy stanem rezerw i aktywów z tytułu podatku odroczonego na koniec i początek okresu sprawozdawczego.
Taka kwota podatku powinna również figurować na koncie 87, którego saldo przeksięgowuje się na dzień bilansowy na wynik finansowy (konto 86).
Niepodlegające badaniu jednostki, będące podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych, które wykorzystując swoje uprawnienia, zrezygnowały z ustalania odroczonego podatku dochodowego, wykazują w rachunku zysków i strat wyłącznie bieżący podatek dochodowy wynikający z CIT-8.
Jak wynika z pytania spółka z o.o. w 2013 r. rozliczyła stratę podatkową z lat ubiegłych i z tego tytułu nie wystąpił należy podatek dochodowy za 2013 r. Ponadto spółka korzysta z uproszczenia i nie ustala odroczonego podatku dochodowego. Zatem w rachunku zysków i strat sporządzanym za 2013 r. spółka nie wypełni pozycji "Podatek dochodowy". W takim przypadku wynik finansowy netto będzie równy wynikowi brutto.
Zeszyty Metodyczne Rachunkowości Nr 7 z dnia 2014-04-01
