Angielski z anglikiem, czyli usługi nauczania języków obcych świadczone przez kontrahentów zagranicznych a VAT
Chcąc podnieść poziom znajomości języka obcego wśród pracowników wielu przedsiębiorców decyduje się na sfinansowanie lekcji czy zakup całego kursu od firm zagranicznych. Dzięki takiemu rozwiązaniu pracownicy doskonalą język pod okiem lektorów władających językiem, którego uczą. Jak rozliczyć nabycie takiej usługi na gruncie VAT?
Na wstępie należy zauważyć, że opodatkowaniu VAT podlega odpłatne świadczenie usług pod warunkiem, że miejscem świadczenia usługi jest terytorium kraju. Stąd dla określenia czy dana usługa będzie opodatkowana w Polsce istotne znaczenie ma określenia miejsca jej świadczenia. Co do zasady, w odniesieniu do usług wykonywanych na rzecz przedsiębiorców, miejscem ich świadczenia jest miejsce, w którym usługobiorca posiada siedzibę działalności gospodarczej. Reguła ta znajdzie zastosowanie w przypadku usług nauczania języków obcych. Zatem miejscem świadczenia dla tego typu usługi nabytej przez firmę polską będzie terytorium kraju (Polski), w związku z czym usługa będzie opodatkowana VAT. Obowiązek rozliczenia VAT ciąży w takiej sytuacji, określanej na gruncie ustawy o VAT jako import usług, na usługobiorcy, którym jest polski przedsiębiorca.
Co do zasady obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wykonania usługi, czyli w dacie zakończenia wszystkich czynności składających się na daną usługę. Jeżeli zatem przykładowo zakupiony przez polską firmę kurs językowy trwał jeden miesiąc i odbył się w kwietniu 2014 r., to należy uznać, że usługa została wykonana 30 kwietnia 2014 r., z uwagi na fakt, że w tej dacie kurs się zakończył. W konsekwencji 30 kwietnia 2014 r. powstał obowiązek podatkowy, w związku z czym import usług powinien zostać rozliczony w deklaracji podatkowej za kwiecień 2014 r., składanej do 25 maja 2014 r.
Gdyby jednak nabywający lekcje czy kurs językowy polski przedsiębiorca wpłacił zaliczkę przed rozpoczęciem kursu, wtedy obowiązek podatkowy w odniesieniu do wpłaconej kwoty powstałby z chwilą jej otrzymania przez zagranicznego usługodawcę. Przykładowo gdyby polska firma 20 marca 2014 r. uiściła zaliczkę (otrzymaną przez usługodawcę również 20 marca) na kurs językowy odbywający się w kwietniu 2014 r., wtedy obowiązek podatkowy (w odniesieniu do kwoty zaliczki) należałoby rozpoznać w rozliczeniu za marzec 2014 r., w deklaracji podatkowej składanej do 25 kwietnia 2014 r.
Warto zwrócić uwagę, że usługa nauczania języków obcych jest zwolniona z VAT. W konsekwencji firma nabywająca lekcje czy kurs językowy nie będzie zobowiązana do zapłaty podatku VAT. Jednocześnie jednak, nie można zapominać o wykazaniu importu usługi w deklaracji podatkowej (określając podatek należny w kwocie 0 zł). Jako podstawę opodatkowania, której podanie jest konieczne w deklaracji, należy podać całość wynagrodzenia, które zostało lub ma zostać uiszczone na rzecz kontrahenta zagranicznego organizującego naukę języka.
Magdalena Kozłowska
Konsultant Podatkowy w ECDDP Sp. z o. o.
