Co się zmieni w VATod 2010 roku

Uwzględnienie orzeczenia ETS

Potrzeba dokonania zmian w ustawie o VAT, jak podkreślił resort, wynika przede wszystkim z konieczności wyeliminowania niejasności, które powstały po wyroku ETS z dnia 22 grudnia 2008 r. w sprawie C-414/07, dotyczącego interpretacji przepisów szóstej dyrektywy w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia paliwa wykorzystywanego do napędu niektórych pojazdów samochodowych. Konsekwencją tego wyroku jest także zmiana zasad odliczania VAT z tytułu nabycia niektórych pojazdów samochodowych oraz nabycia usług, zgodnie z umową leasingu lub innych umów o podobnym charakterze, których przedmiotem są te pojazdy samochodowe.

Uwzględniając tezy wyroku ETS, Minister Finansów wydał w dniu 13 lutego 2009 r. interpretację ogólną nr PT3/812/4/15/CZE/09/185, wyjaśniając w jakim zakresie przysługuje podatnikom prawo do odliczenia podatku naliczonego od zakupów samochodów oraz paliwa do ich napędu.

Jak wynika z tej interpretacji, prawo do odliczenia VAT zasadniczo przysługuje w przypadku, gdy:

• przepisy ustawy o VAT obowiązujące od dnia 1 maja 2004 r. umożliwiały lub umożliwiają odliczenie podatku,
   
• przepisy ustawy o VAT obowiązujące od dnia 1 maja 2004 r. uniemożliwiają lub uniemożliwiały odliczenie podatku, ale przepisy obowiązujące na dzień 30 kwietnia 2004 r. umożliwiały odliczenie podatku, tj. w przypadku pojazdów samochodowych, w odniesieniu do których na podstawie homologacji producenta lub importera dla danego typu pojazdu samochodowego bezspornie wynika, że nie jest to samochód osobowy i dopuszczalna ładowność tego pojazdu wynosi powyżej 500 kg.

Tak więc przy wprowadzaniu zmian do ustawy o VAT powinno się uwzględnić powyższą interpretację.

Wprowadzenie przepisów przejściowych

Zdaniem Ministerstwa w przypadku pojazdów, których konstrukcja pozwala na łatwe wykorzystywanie ich również dla celów niezwiązanych z prowadzoną działalnością (samochody te służą bowiem zwykle również do celów prywatnych) istnieje pełne prawo do odliczenia podatku VAT.

W związku z tym Polska złożyła wniosek o uzyskanie możliwości wprowadzenia okresów przejściowych w zakresie ograniczenia w odliczaniu VAT w przypadku niektórych pojazdów samochodowych.

Polska zaproponowała, aby ograniczyć prawo do odliczenia do 60% kwoty podatku naliczonego - nie więcej jednak niż 6.000 zł, z tytułu nabycia oraz importu pojazdów samochodowych, nabycia usług, zgodnie z umową najmu, dzierżawy, leasingu lub innych umów o podobnym charakterze, których przedmiotem są pojazdy samochodowe, inne niż osobowe, o dopuszczalnej ładowności powyżej 500 kg i dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony.

Ograniczenie to nie dotyczyłoby pojazdów, które co do zasady przeznaczone są do działalności gospodarczej, tj.:

• samochodów, które są przedmiotem odprzedaży lub oddania w odpłatne używanie na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innych umów o podobnym charakterze i używane są do tych celów przez okres nie krótszy niż sześć miesięcy,
   
• pojazdów, które w oparciu o kryteria określone w art. 86 ust. 4 pkt 1-4 ustawy o VAT, pozwalają uznać je za pojazdy służące zasadniczo do przewozu ładunków,
   
• pojazdów specjalnego przeznaczenia,
   
• pojazdów, które konstrukcyjnie przeznaczone są do przewozu co najmniej 10 osób łącznie z kierowcą.

Podatnik, którego będzie dotyczyło ograniczenie w odliczaniu VAT przy nabyciu samochodu, nie będzie miał także prawa do odliczania VAT przy nabyciu paliwa do tego samochodu.

Zaproponowane rozwiązanie miałoby obowiązywać w okresie 3 lat, tj. od dnia 1 stycznia 2010 r. do dnia 31 grudnia 2012 r. Regulacje w tym zakresie powinny się znaleźć w przepisach przejściowych.

Wyższy limit do zwolnienia

Ministerstwo zaproponowało także podniesienie limitu obrotów uprawniających do korzystania ze zwolnienia podmiotowego od VAT.

Obecnie w Polsce limit rocznego obrotu uprawniającego podatników do zwolnienia od VAT wynosi 10.000 EUR. Polska, w porównaniu do innych państw członkowskich, ma jeden z najniższych limitów obrotu uprawniającego do możliwości korzystania z tego zwolnienia. W związku z tym istnieje możliwość podniesienia tego limitu do 30.000 EUR (tj. z obecnej kwoty 50.000 zł do kwoty 150.000 zł). Jednak z uwagi na sytuację budżetową limit ten wzrastałby stopniowo. Na rok 2010 r. limit obrotu wyniósłby 20.000 EUR, a na rok 2011 limit ten osiągnąłby wartość docelową 30.000 EUR.

Ułatwi to, zdaniem Ministerstwa, prowadzenie działalności gospodarczej podatnikom osiągającym niewielkie obroty, gdyż przyczyni się w znacznym stopniu do redukcji obciążeń administracyjnych.