Rata leasingowa oraz niepodlegający odliczeniu VAT od raty a koszty uzyskania przychodów

Tak. W omawianym przypadku spółka może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów całą wartość netto raty leasingowej wraz z niepodlegającą odliczeniu kwotą VAT.

Zasadą jest, że podatnicy nie mogą zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów VAT naliczonego. Kosztem podatkowym może być jednak VAT naliczony:

• jeżeli podatnik zwolniony jest z VAT lub nabył towary i usługi w celu wytworzenia albo odprzedaży towarów lub świadczenia usług zwolnionych z VAT,
• w tej części, w której zgodnie z przepisami o VAT podatnikowi nie przysługuje prawo do odliczenia VAT (jeżeli naliczony VAT nie powiększa wartości środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej).

Trzeba jednak pamiętać, że nie uważa się za koszty uzyskania przychodów opłat wynikających z umowy leasingu - dotyczących samochodu osobowego - w wysokości przekraczającej ich część ustaloną w takiej proporcji, w jakiej kwota 150 000 zł (225 000 zł w przypadku samochodu osobowego będącego pojazdem elektrycznym) pozostaje do wartości samochodu osobowego będącego przedmiotem tej umowy.

Ograniczenie to stosuje się do tej części opłaty, która stanowi spłatę wartości samochodu osobowego (limit ten nie dotyczy zatem części odsetkowej opłaty). Powyższa kwota obejmuje także VAT, który zgodnie z przepisami o VAT nie podlega odliczeniu.

Jednak w sytuacji, o której mowa w pytaniu, wartość samochodu osobowego nie przekracza ww. limitu 150 000 zł. To oznacza, że powyższe ograniczenie nie ma tu zastosowania.

W konsekwencji, spółka może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów całą wartość netto raty leasingowanego samochodu osobowego w części kapitałowej wraz z niepodlegającą odliczeniu kwotą VAT. Kosztem podatkowym może być także cała część odsetkowa raty leasingowej wraz z przypadającą na nią niepodlegającą odliczeniu kwotą VAT.

Przykład:

W czerwcu 2021 r. spółka zawarła umowę leasingu operacyjnego, której przedmiotem jest samochód osobowy. Samochód ten jest wykorzystywany do tzw. celów mieszanych, w związku z czym spółce przysługuje prawo do odliczenia 50% kwoty VAT od opłat leasingowych. Wartość samochodu wyniosła 89.200 zł. W lipcu br. spółka otrzymała fakturę dokumentującą miesięczną ratę leasingową, na której wyszczególniona była:

• część kapitałowa raty leasingowej w kwocie 1.500 zł netto oraz przypadająca na nią kwota VAT w wysokości 345 zł (spółka miała prawo odliczyć VAT w kwocie 172,50 zł, tj. 50% z 345 zł),
• część odsetkowa raty leasingowej w kwocie 500 zł netto oraz przypadająca na nią kwota VAT w wysokości 115 zł (spółka miała prawo odliczyć VAT w kwocie 57,50 zł, tj. 50% z 115 zł).

W tej sytuacji spółka może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów całą kwotę netto raty leasingowej wraz z niepodlegającą odliczeniu kwotą VAT, tj. 2.230 zł, co wynika z wyliczenia:

[(1.500 zł + 172,50 zł) + (500 zł + 57,50 zł)].

Wspomnijmy, że zdaniem organów podatkowych część odsetkowa raty leasingowej to koszt finansowania dłużnego (również w przypadku leasingu podatkowo operacyjnego), który należy rozliczać w kosztach podatkowych na zasadach przewidzianych dla kosztów finansowania dłużnego (art. 15c ustawy o PDOP), kwestie te tu jednak pomijamy.

Uzupełniająco dodajmy, że podatnicy, którzy wykorzystują samochody osobowego do tzw. celów mieszanych (firmowych i niezwiązanych z prowadzoną działalnością gospodarczą), nie mogą zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów 25 proc. poniesionych wydatków z tytułu używania tego pojazdu na potrzeby działalności gospodarczej.  Kosztem podatkowym może być zatem 75 proc. tych wydatków. W ramach tego limitu rozliczana jest także kwota VAT od ww. wydatków, która nie podlega odliczeniu. Dotyczy to zarówno samochodów osobowych stanowiących własność podatnika, jak i wykorzystywanych przez niego np. na podstawie umowy leasingu. Zaznaczany, że limit ten nie dotyczy rat leasingowych, lecz generalnie wydatków związanych z eksploatacją ww. pojazdu, np. wydatków na zakup paliwa.

Biuletyn Informacyjny dla Służb Ekonomiczno-Finansowych nr 20

BIZNES INTERIA na Facebooku i jesteś na bieżąco z najnowszymi wydarzeniami