Zimowisko z dopłatą pracodawcy

Zimowisko w kraju i za granicą

Ze zwolnienia od podatku korzystają ściśle określone formy wypoczynku. Należą do nich m.in. zimowiska, tj. zorganizowanego w celach wypoczynkowych pobytu młodzieży poza miastem w czasie ferii zimowych. Ponadto omawianą preferencją objęte są dopłaty do przejazdów związanych z tą formą wypoczynku.

Przepisy nie uzależniają prawa do zwolnienia od miejsca, w którym zimowisko ma się odbywać (w kraju czy za granicą). Oznacza to, że prawa do zwolnienia od podatku nie pozbawia fakt, że zimowisko odbywa się za granicą, pod warunkiem, że podatnik spełnia pozostałe warunki określone dla omawianego zwolnienia.

Sposób pokrycia świadczenia

Wolne od podatku są dopłaty do zimowiska. Tak wynika z art. 21 ust. 1 pkt 78 ustawy o pdof (Dz. U. z 2000 r. nr 14, poz. 176 ze zm.).

Konieczne jest zatem zdefiniowanie pojęcia „dopłata”. Według definicji słownikowej słowo „dopłacać” oznacza „dołożyć sumę dodatkową lub brakującą, zapłacić resztę”.

Uwzględniając zaprezentowaną definicję należy stwierdzić, że wolne od podatku są te świadczenia, które stanowią częściowe pokrycie wydatku związanego z zimowiskiem i mają charakter pieniężny.

Jeżeli zatem pracownik otrzyma świadczenie w całości pokrywające wydatek poniesiony na wypoczynek, wówczas wartość otrzymanego świadczenia podlega w pełnej wysokości opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Należy zwrócić uwagę, że przepis nie wprowadza jakichkolwiek ograniczeń co do sposobu i terminu pokrycia przez zakład pracy tego typu wydatków. Może to być bezpośrednie dokonanie przelewu pieniędzy na konto organizatora wypoczynku albo wypłacenie świadczenia do rąk pracownika. Przy czym świadczenie to może być spełnione jeszcze przed rozpoczęciem zimowiska, na które ma wyjechać dziecko pracownika lub po jego powrocie z zimowiska.

Osoby uprawnione

Przy omawianej formie wypoczynku ze zwolnienia od podatku korzystają wyłącznie dopłaty do wypoczynku dzieci i młodzieży do lat 18. Natomiast dopłaty do wypoczynku pracownika, jego współmałżonka oraz pełnoletnich dzieci, podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym. Dofinansowanie to należy zakwalifikować u pracownika jako przychód ze stosunku pracy i opodatkować wraz z pozostałymi składnikami wynagrodzenia ze stosunku pracy.

Limit zwolnienia

Dla celów podatkowych ważne jest źródło z jakiego pochodzi dofinansowanie do zimowiska małoletniego dziecka pracownika. Ma ono bowiem wpływ na wysokość zwolnienia od podatku. W całości zwolnione są dopłaty do zimowiska pochodzące z funduszu socjalnego, zakładowego funduszu świadczeń socjalnych oraz zgodnie z odrębnymi przepisami wydanymi przez właściwego ministra. Jeżeli natomiast świadczenie będzie sfinansowane z innych źródeł (np. ze środków obrotowych), jego wartość będzie korzystała ze zwolnienia od podatku, jeżeli nie przekracza kwoty 760 zł. Kwota ta stanowi limit roczny, którego przekroczenie powoduje, że nadwyżka stanowi przychód podlegający uwzględnieniu przy obliczaniu zaliczki na podatek dochodowy.

Ważny organizator zimowiska

Spełnienie opisanych wcześniej warunków jest konieczne, ale niewystarczające dla zastosowania zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 78 ustawy o pdof. Na jego gruncie ważne jest również, aby wypoczynek był zorganizowany przez podmiot prowadzący działalność w tym zakresie. Przy czym przepisy nie określają co należy rozumieć pod tym pojęciem. Powszechnie przyjmuje się, że do podmiotów prowadzących działalność w zakresie wypoczynku zalicza się zarówno te podmioty, które świadczą usługi wypoczynkowe w ramach prowadzonej działalności gospodarczej (np. biura turystyczne), jak również i te, które zajmują się statutowo tego rodzaju działalnością. Do drugiej grupy wymienionych podmiotów należy zaliczyć:

• szkoły i placówki, osoby prawne i fizyczne, a także jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej, o których mowa w § 2 rozporządzenia Ministra Edukacji Narodowej z dnia 21 stycznia 1997 r. w sprawie warunków, jakie muszą spełniać organizatorzy wypoczynku dla dzieci i młodzieży szkolnej, a także zasad jego organizowania i nadzorowania (Dz. U. nr 12, poz. 67 ze zm.),
   
• kościoły, stowarzyszenia, organizacje charytatywne, fundacje, których działalnością statutową może być organizowanie wypoczynku zorganizowanego.

Dokumentowanie wydatków

W przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych brak regulacji określającej jaki dowód powinien przedstawić pracownik, aby udowodnić prawo do zwolnienia od podatku. Wobec tego ma tu zastosowanie ogólna reguła, według której dowodem może być wszystko co może się przyczynić do wyjaśnienia sprawy, a nie jest sprzeczne z prawem. Mogą to być zatem dowody wpłaty, tj. zarówno rachunek lub faktura VAT wystawiona przez organizatora wypoczynku, przelew bankowy, przekaz pocztowy, jak również dokument wpłaty w kasie podmiotu prowadzącego działalność w tym zakresie. Z dowodu tego powinno jednoznacznie wynikać kto jest organizatorem wypoczynku, kto korzystał, tj. imię i nazwisko, z jakiej formy wypoczynku korzystało dziecko i w jakim okresie, kwota poniesionego wydatku oraz podpis osoby która wystawiała ten dokument.

Należy wskazać, że wymogi w zakresie dokumentowania dopłat do wypoczynku dzieci i młodzieży do lat 18 mogą wynikać z regulacji wewnątrzzakładowych.