Darmowe nie do odliczenia
Przedsiębiorca, który otrzymał towary w darowiźnie, nie może zaliczyć ich do kosztów podatkowych.
- Dostałem w darowiźnie znaczną partię towarów. Czy mogę je wpisać w kolumnie 10 podatkowej księgi przychodów i rozchodów jako koszt działalności? - pyta czytelnik.
Nie. Otrzymanych w darowiźnie towarów nie można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów. Fiskus się na to nie zgadza, argumentując, że przedsiębiorca faktycznie nie poniósł wydatku.
Spójrzmy na interpretację Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 29 listopada 2013 r. (ITPB1/415-981/13/WM). Wystąpił o nią przedsiębiorca, który dostał towary w darowiźnie od matki. Zapytał o to, czy ma je ująć w remanencie początkowym i zaliczyć ich wartość do kosztów. Jak czytamy w odpowiedzi "art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych uzależnia możliwość zaliczenia wydatku w ciężar kosztów uzyskania przychodów od spełnienia m.in. warunku, że musi wydatek ten zostać poniesiony przez podatnika. Biorąc powyższy zapis pod uwagę, stwierdzić należy, że skoro nabycie towarów handlowych nastąpiło w drodze darowizny (nieodpłatnie) - to jego wartość nie może być zaliczona do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej przez wnioskodawcę pozarolniczej działalności gospodarczej, ponieważ nie została spełniona jedna z przesłanek wynikająca z ww. art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. wymóg poniesienia kosztu. (...) W sytuacji opisanej we wniosku, nabycie towaru handlowego w drodze darowizny - nie miało charakteru odpłatnego, nie można więc mówić o "poniesieniu kosztu". Z tego względu - przy tym sposobie nabycia - brak odpłatności decyduje o niemożności zaliczenia w ciężar kosztów uzyskania przychodów wartości przedmiotowego towaru".
Izba podkreśliła, że przedsiębiorca musi wpisać towary do remanentu początkowego (a niesprzedane na koniec roku do remanentu końcowego), ich wartość nie może jednak być brana pod uwagę przy ustalaniu dochodu.
Podobnie było w sprawie rozpatrywanej przez Izbę Skarbową w Warszawie (interpretacja z 7 kwietnia 2009 r., IPPB1/415-109/09-2/IF). Stwierdziła ona, że skoro nabycie towarów handlowych nastąpiło w drodze darowizny (nieodpłatnie), ich wartość nie może być zaliczona do kosztów uzyskania przychodów.
Także Wojewódzki Sąd Administracyjny w Białymstoku w wyroku z 28 stycznia 2009 r. (I SA/Bk 565/08) podkreślił, że pomimo obowiązku ujęcia towarów w remanencie, ich wartość nie powiększy podatkowych kosztów. O tym, co można do nich zaliczyć, decydują art. 22 i 23 ustawy o PIT. Wynika z nich, że koszt musi być poniesiony. Jeśli towary zostały otrzymane nieodpłatnie, to ten warunek nie jest spełniony.
Przemysław Wojtasik
