Darmowe oprogramowanie w firmie

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych ? przychodem podlegającym opodatkowaniu jest w szczególności wartość otrzymanych nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie rzeczy lub praw, a także wartość innych nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń. Zasady określające sposób ustalenia wysokości przychodu opodatkowanego z tytułu świadczeń nieodpłatnych oraz odpłatnych częściowo zawarte zostały w art. 12 ust. 5 ? ust. 6a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. W przepisach tych odrębnie zostały unormowane zasady ustalenia wartości rzeczy lub praw oraz innych świadczeń. Na podstawie przywołanych powyżej przepisów wartość otrzymanych nieodpłatnie rzeczy lub praw określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca ich uzyskania. Wartością rzeczy lub praw częściowo odpłatnych stanowiącą przychód podatnika jest różnica między wartością tych rzeczy lub praw, ustaloną na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca ich uzyskania, a odpłatnością ponoszoną przez podatnika.

Wartość innych nieodpłatnych świadczeń ustala się:

1)jeżeli przedmiotem świadczeń są usługi wchodzące w zakres działalności gospodarczej dokonującego świadczenia - według cen stosowanych wobec innych odbiorców,

2)jeżeli przedmiotem świadczeń są usługi zakupione - według cen zakupu,

3)jeżeli przedmiotem świadczeń jest udostępnienie lokalu - w wysokości równowartości czynszu, jaki przysługiwałby w razie zawarcia umowy najmu tego lokalu,

4)w pozostałych przypadkach - na podstawie cen rynkowych stosowanych przy świadczeniu usług lub udostępnianiu rzeczy lub praw tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca udostępnienia.

Z bezpośredniego brzmienia tego przepisu wynika, że w każdym przypadku korzystania ze świadczeń nieodpłatnych po stronie korzystającego powstaje przychód. W związku z brzmieniem przytoczonego przepisu powstała wątpliwość czy opodatkowaniu podlega również korzystanie z nieodpłatnie udostępnianych programów komputerowych. Należy jednak wskazać, że w praktyce interpretacyjnej utrwala się pogląd, że zakresem tego przepisu nie są objęte przypadki korzystania ze świadczeń nieodpłatnych ze swojej istoty (a zatem takich, z których każdy podmiot może korzystać nieodpłtanie). W takim przypadku po stronie korzystającego nie powstaje bowiem żadne przysporzenie majątkowe, którego wartość mogłaby zostać wyceniona.

Tezę taką potwierdza interpretacja Ministra Finansów wydana w celu zapewnienia jednolitego stosowania prawa z dnia 10 marca 2006 r. (sygn.: PB3/GM-8213-12/06/144). Minister Finansów uznał, że korzystanie przez podatnika z nieodpłatnego oprogramowania, które jest nieodpłatnie dostępne dla wszystkich innych podmiotów nie rodzi po stronie korzystającego przychodu z tytułu nieodpłatnych świadczeń. Teza przywołanego w powyżej pisma jest ujęta szeroko i nie odnosi się jedynie do korzystania z programów komputerowych: ,,W przypadku, gdy określone świadczenia (m.in. przekazanie praw) są z założenia bezpłatne dla wszystkich podatników, a nie jednostkowym przypadkiem stosowanym w stosunku do indywidualnego podmiotu, to wówczas nie należy ustalać w związku z zaistnieniem takiego zdarzenia przychodów podatkowych, o których mowa w art. 12 ust 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.''

Analogiczne stanowisko zajęły organy podatkowe w postanowieniach: Naczelnika Drugiego Urzędu Skarbowego w Kielcach z dnia 11 stycznia 2006 r. (sygn.: OG-005/178/PDI-423/22/2005), Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Białymstoku z dnia 31 stycznia 2006 r. (sygn.: RO.XV/415/PDOF-637/82/JB/06).