Jak zmniejszyć ostatnią zaliczkę za 2009 r.?
Prowadzący działalność gospodarczą podatnicy podatku dochodowego od osób fizycznych a także podatnicy podatku dochodowego od osób prawnych, u których rok podatkowy pokrywa się z rokiem kalendarzowym, są zobowiązani do zapłaty do 20 grudnia danego roku ostatniej zaliczki na podatek dochodowy.
Ostatnią zaliczkę za dany rok podatkowy wpłaca się w podwójnej wysokości zaliczki za listopad. Ostateczne rozliczenie podatku za bieżący rok podatkowy nastąpi w terminie ustalonym do złożenia zeznania o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) za ten rok, tj. do końca marca 2010 r. (w przypadku podatników podatku dochodowego od osób prawnych) i do końca kwietnia 2010 r. (w przypadku podatników podatku dochodowego od osób fizycznych). W odniesieniu do osób fizycznych należy zaznaczyć, że obowiązek ten dotyczy zarówno podatników opłacających podatek według skali podatkowej, jak i podatników opodatkowanych podatkiem liniowym według jednolitej, 19% stawki podatkowej.
Mając na uwadze powyżej wskazane zasady ustalania ostatniej za dany rok zaliczki, podatnicy wpłacający zaliczki miesięcznie mają jeszcze trochę czasu (do końca listopada 2009 r.) na dokładne przeanalizowanie wydatków, które mogą być zaliczone do kosztów listopada, a tym samym spowodują zmniejszenie ostatniej w br. zaliczki na podatek. W konsekwencji, takie działania mogą uchronić jednostkę przed ewentualnym wystąpieniem rocznej nadpłaty podatku dochodowego i niepotrzebnym oczekiwaniem na jej zwrot.
Zatem o ile jest to możliwe, bardziej korzystne dla podmiotów będzie przesunięcie (przyspieszenie) na listopad pewnych wydatków, szczególnie takich, które mają być poniesione np. w grudniu. Wśród typowych działań, które w tym okresie mogą wygenerować koszty, można wymienić:
1) organizację podsumowań rocznych,
2) wypłaty premii czy nagród dla pracowników,
3) przewidywane zakupy wyposażenia, czy też dokonanie niezbędnych przeglądów i remontów istniejących składników majątku,
4) przegląd, weryfikacja, ocena ściągalności należności wraz z dokonaniem odpisów aktualizujących, ich umorzeniem lub sprzedażą.
Sposób ustalenia ostatniej zaliczki przedstawiamy na poniższych przykładach.
Ustalenie ostatniej zaliczki wpłacanej miesięcznie
Podatnicy podatku dochodowego od osób prawnych, którzy wybrali miesięczny sposób płacenia zaliczek, są obowiązani wpłacać na rachunek urzędu skarbowego zaliczki miesięczne w wysokości różnicy pomiędzy podatkiem należnym od dochodu osiągniętego od początku roku podatkowego a sumą zaliczek należnych za poprzednie miesiące.
Zaliczki miesięczne za okres od pierwszego do przedostatniego miesiąca roku podatkowego podatnik przekazuje w terminie do dnia 20 każdego miesiąca za miesiąc poprzedni. Z kolei zaliczka za grudzień, jak już wspomniano na wstępie, jest uiszczana w wysokości zaliczki za listopad i łącznie z tą zaliczką do 20 grudnia danego roku podatkowego (por. art. 25 ust. 1a ustawy o PDOP).
| Przykład 1 Spółka z o.o., której rok podatkowy pokrywa się z rokiem kalendarzowym, opłaca zaliczki na podatek dochodowy w terminach miesięcznych. W okresie od stycznia do listopada 2009 r. spółka osiągnęła dochód w kwocie 100.000 zł. Dotychczas w okresie styczeń-październik br. spółka wpłaciła na rachunek urzędu skarbowego należne zaliczki na podatek dochodowy w łącznej kwocie 15.000 zł. Zaliczkę za listopad 2009 r. ustala się następująco:
Łączna kwota zaliczki za listopad i grudzień 2009 r. wyniesie więc 8.000 zł (4.000 zł x 2). Kwotę tę spółka z o.o. ma obowiązek zapłacić na konto urzędu skarbowego w terminie do 21 grudnia 2009 r. (20 grudnia br. przypada w niedzielę). |
Powyżej opisany sposób wpłacania miesięcznych zaliczek dotyczy również podatników podatku dochodowego od osób fizycznych:
1. Wpłacających zaliczkę na podatek dochodowy według skali podatkowej, z tym że obowiązek wpłacania zaliczek powstaje, poczynając od miesiąca, w którym dochody przekroczyły kwotę powodującą obowiązek zapłacenia podatku. Zaliczkę za ten miesiąc stanowi podatek obliczony od dochodu według zasad określonych w art. 26, 27 i 27b ustawy o PDOF. Natomiast zaliczkę za kolejne miesiące, tj. od miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał obowiązek wpłacania zaliczek do listopada włącznie, oblicza się jako różnicę pomiędzy kwotą podatku należnego od dochodu osiągniętego od początku roku podatkowego a sumą zaliczek za poprzednie miesiące - art. 44 ust. 3 ustawy o PDOF.
2. Opodatkowanych podatkiem liniowym - którzy wpłacają na rachunek urzędu skarbowego zaliczki miesięczne w wysokości różnicy między podatkiem należnym od dochodu osiągniętego od początku roku, obliczonym zgodnie z art. 30c ustawy o PDOF, a sumą należnych zaliczek za poprzednie miesiące, z uwzględnieniem art. 27b ustawy o PDOF (art. 44 ust. 3f ustawy o PDOF).
| Przykład 2 Podatnik prowadzi działalność gospodarczą, z której zaliczki na podatek dochodowy opłaca w terminach miesięcznych. W okresie od stycznia do listopada 2009 r. podatnik osiągnął przychód w wysokości 100.000 zł oraz poniósł koszty uzyskania przychodu w kwocie 60.000 zł. Dochód z prowadzonej działalności wynosi więc 40.000 zł. Składki na ubezpieczenie zdrowotne zapłacone w okresie od stycznia do listopada 2009 r. wynoszą 2.448,86 zł. Natomiast składki zdrowotne podlegające odliczeniu od podatku wyniosły 2.108,78 zł. Za okres od stycznia do października podatnik wpłacił na rachunek urzędu skarbowego należne zaliczki na podatek dochodowy w łącznej kwocie 3.000 zł. Obliczenie należnej zaliczki za listopad 2009 r.:
Łączna kwota zaliczki za listopad i grudzień 2009 r. wyniesie więc 3.070 zł. (1.535 zł x 2). Kwotę tę podatnik ma obowiązek zapłacić w terminie do 21 grudnia 2009 r. (20 grudnia przypada w niedzielę). |
Nie zawsze powstanie obowiązek wpłaty zaliczki na podatek za grudzień
W sytuacji, gdy u podatników opłacających zaliczki miesięczne dochód uzyskany za okres od stycznia do listopada będzie niższy od dochodu uzyskanego w okresie od stycznia do października, wówczas zaliczka na podatek za listopad nie wystąpi, a tym samym nie powstanie także obowiązek zapłaty zaliczki za grudzień.
| Przykład 3 Na podstawie założeń z przykładu 1. W okresie styczeń-październik br. spółka wpłaciła na rachunek urzędu skarbowego zaliczki na podatek dochodowy w łącznej kwocie 20.000 zł. Podatek należny za okres styczeń-listopad 2009 r. wyniósł 19.000 zł. Wyliczenie zaliczki za listopad br.:
Łączna kwota zaliczki za listopad i grudzień 2009 r. wyniesie więc 0 zł. |
ZWRACAMY UWAGĘ
Wbrew wcześniejszym postanowieniom wynikającym z ustawy z dnia 6 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. nr 209, poz. 1316), która począwszy od 1 stycznia 2010 r. likwidowała "instytucję podwójnej zaliczki", przewiduje się wprowadzenie innych rozwiązań. Otóż zgodnie z obecnym projektem zmian ustaw podatkowych (druk sejmowy 2402), podwójna zaliczka będzie pobierana jeszcze przez dwa lata, do 2012 r.
Szersze opracowanie poświęcone innym metodom (kwartalnym i uproszczonym) wpłacania zaliczek zamieścimy w jednym z kolejnych numerów Biuletynu.
Biuletyn Informacyjny dla Służb Ekonomiczno - Finansowych Nr 32 z dnia 2009-11-10