Jedna stawka VAT na leasing i ubezpieczenie
Naczelny Sąd Administracyjny w składzie siedmiu sędziów w uchwale z dnia 8 listopada 2010 r. (sygn. I FPS 3/10) uznał, że ubezpieczenie przedmiotu leasing powinno być opodatkowane podatkiem VAT na takich samych zasadach jak sama umowa leasingu. Poszerzony skład NSA udzielił tym samym odpowiedzi na pytanie prawne dotyczące refakturowania kosztów ubezpieczenia przedmiotu leasingu przez leasingodawcą na leasingobiorcą.
Istota sporu sprowadzała się do możliwości wyodrębnienia usługi ubezpieczenia od usługi leasingu, a tym samym pojawiały się wątpliwości czy ubezpieczenie należy opodatkować stawką właściwą dla usługi ubezpieczeniowej, czy też dla umowy leasingu. W doktrynie pojawiały się głosy, iż nie są to świadczenie o charakterze głównym i uzupełniającym. Podnoszono, że świadczenia te tworzą dla leasingobiorcy oddzielne wartości, bowiem świadczenie ubezpieczenie nie umożliwia nabywcy lepszego korzystania z usługi leasingu, lecz daje mu korzyści zupełnie innego rodzaju, właściwe dla umowy ubezpieczenia.
Organy podatkowe powoływały się m.in. na stanowisko WSA we Wrocławiu zawarte w wyroku z dnia 8 grudnia 2008 r. (sygn. I SA/Wr881/08) oraz odpowiedź Ministerstwa Finansów z dnia 1 kwietnia 2009 r. na interpretacje poselską (nr 8364). Twierdziły one, iż koszty ubezpieczenie zawierają się w podstawie opodatkowania leasingu, gdyż w przypadku świadczenia usługi leasingu wraz z ubezpieczeniem przedmiotu leasingu mamy do czynienia z jedna usługą, tym samym należy stosować jednolitą stawkę podatku.
Podtrzymanie przez NSA dotychczasowego stanowiska organów podatkowych, będzie miało poważne skutki dla firm leasingowych, które do tej pory refakturowały na leasingobiorcę koszty ubezpieczenia związane z przedmiotem leasingu. NSA w uchwale zwrócił uwagę, że leasingodawca nie może refakturować na leasingobiorcą przedmiotowych kosztów ponieważ powinien je włączyć do postawy opodatkowania.
Następstwem tego powinno być stosowanie dla całej usługi stawki właściwej dla leasingu czyli 22%, podczas gdy samodzielnie sprzedawane usługi ubezpieczeniowe są zwolnione z opodatkowania. W ocenie sądu leasing i towarzyszące mu ubezpieczenie obejmują z ekonomicznego punktu widzenia jedną kompleksową usługę i błędem jest ich sztuczne rozdzielanie. Pomimo iż na gruncie prawa cywilnego stanowią one dwa odrębne świadczenia, to są one powiązane i nie sposób zakwestionować ich kompleksowego charakteru.
Podsumowując należy podkreślić, że chociaż uchwała dotyczy stanu prawnego z 2006 roku, będzie ona miała zastosowanie również w obowiązującym stanie prawnym. W przypadku większości leasingodawców refakturowali oni dotychczas koszty ubezpieczenia leasingowanych np. samochodów osobowych, w sposób nieprawidłowy (w świetle powyższej uchwały), a mianowicie opodatkowali te usługi stosując stawkę 22% dla samej usługi leasingu i zaś refakturując usługi ubezpieczeniowe traktowali je jako usługi zwolnione z VAT - podczas gdy powinny one zostać opodatkowane stawką 22%.
Justyna Zając-Wysocka
Radca prawny, Dyrektor Departamentu Doradztwa Podatkowego Małopolskiego Instytutu Studiów Podatkowych w Krakowie
Artykuł ma charakter jedynie informacyjny i stanowi publikację zainspirowaną treścią artykułów prasowych, interpretacji organów podatkowych i orzeczeń sądów administracyjnych. Nie stanowi porady ani opinii podatkowej czy prawnej w rozumieniu art. 2 ust. 1 i art. 31 ustawy o doradztwie podatkowym (Dz. U. z 1996 r. Nr 102, poz. 475, ze zm.) i jest odzwierciedleniem poglądów wyrażanych przez autorów publikacji. Małopolski Instytut Studiów Podatkowych Sp. z o.o. nie bierze odpowiedzialności za ewentualne skutki podejmowanych decyzji na ich podstawie.
