Książki i czasopisma w wydaniu cyfrowym

W pierwszej kolejności należy wskazać, iż zgodnie z § 9 ust. 1 pkt 10 Rozporządzenia Ministra Finansów z 28 listopada 2008 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o VAT, obniżoną do wysokości 0 proc. stawkę podatku stosuje się do dostaw w kraju i wewnątrzwspólnotowego nabycia:

a) książek (PKWiU ex 22.11) - z wyłączeniem książek adresowych o zasięgu krajowym, regionalnym i lokalnym, książek telefonicznych, teleksów i telefaksów (PKWiU 22.11.20- 60.10), nut, map i ulotek - oznaczonych stosowanymi na podstawie odrębnych przepisów symbolami ISBN (International Standard Book Number),

b) czasopism specjalistycznych.

Przy czym, przez czasopisma specjalistyczne należy rozumieć, co do zasady, wydawnictwa periodyczne oznaczone symbolem ISSN, objęte kodem PKWiU 22.13 i CN 4902, o tematyce szeroko pojętych zagadnień odnoszących się do działalności kulturalnej i twórczej, edukacyjnej, naukowej i popularnonaukowej, społecznej, zawodowej i metodycznej, regionalnej i lokalnej, a także przeznaczone dla osób niewidomych i niedowidzących, publikowane nie częściej niż raz w tygodniu w postaci odrębnych zeszytów (numerów) objętych wspólnym tytułem, których zakończenia nie przewiduje się, ukazujące się na ogół w regularnych odstępach czasu w nakładzie nie wyższym niż 15.000 egzemplarzy (§ 9 ust. 3 rozporządzenia).

Z powyższego wynika zatem, iż książki oznaczone symbolem ISBN oraz czasopisma specjalistyczne oznaczone symbolem ISNN objęte stosowną klasyfikacją PKWiU oraz kodem CN korzystają z preferencyjnej metody opodatkowania (obniżonej 0 proc. stawki podatku). Nasuwa się jednakże pytanie czy książki oznaczone ww. symbolem oraz czasopisma specjalistyczne w wersji cyfrowej:

1) zarejestrowane na określonym nośniku pamięci (pamięć flash, DVD, CD, dyskietce) lub

2) występujące w postaci pliku do pobrania z internetu

podlegają również obniżonej stawce podatku VAT. Powstaje bowiem wątpliwość czy sprzedaż tego typu towarów należy traktować jak dostawę towaru (i w konsekwencji zastosować 0 proc. stawkę podatku), czy też jako świadczenie usług elektronicznych (i zastosować 22 proc. stawkę podatku).

W celu dokonania poprawnej analizy ww. zagadnienia trzeba odwołać się do rozporządzenia Rady nr 1777/2005 z dnia 17 października 2005 r. ustanawiającego środki wykonawcze do dyrektywy 77/388/EWG w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej. W przywołanym akcie prawnym wskazano zaś (dokładnie w jego art. 11 ust. 2 lit. F w zw. z załącznikiem I do rozporządzenia), że zawartość książek w formie cyfrowej i innych publikacji elektronicznych stanowi usługę elektroniczną. Zatem stwierdzić należy, iż zarówno książki oznaczone symbolem ISBN oraz czasopisma specjalistyczne oznaczone symbolem ISNN w formacie cyfrowym, stanowią usługi elektroniczne.

Tym samym, pomimo iż książki wydawane elektronicznie mogą otrzymać 13-cyfrowy kod ISBN (co jest powszechną praktyką), oraz czasopisma specjalistyczne objęte kodem PKWiU 22.13 i CN 4902 mogą otrzymać symbol ISNN, nie będą one podlegać opodatkowaniu według preferencyjnej 0 proc. stawki podatku. Stawkę tą stosuje się bowiem do dostawy towarów, natomiast udostępnienie książek lub czasopism czy też innych publikacji w formacie cyfrowym (czy jako dostęp do odpowiedniej bazy danych czy też jako zbycie nośnika cyfrowego z zapisanym egzemplarzem utworu) należy traktować jako usługę elektroniczną.

W związku z powyższym, należy uznać, iż sprzedaż książek oznaczonych symbolem ISBN lub czasopism specjalistycznych oznaczonych symbolem ISNN, występujących zarówno w postaci pliku do pobrania, jak również zapisanych na określonym nośniku pamięci, będzie opodatkowane podstawową 22 proc. stawką podatku.

Autor: Aleksandra Pluta, ekspert ECDDP Sp. z o.o.