NSA w sprawie sposobu ustalania podstawy opodatkowania VAT od aportów wnoszonych do spółek z o.o.
Rzecznik Praw Obywatelskich wystąpił do NSA (w piśmie z 29 lipca 2013 r., nr RPO-725990-V/13/JG) o rozstrzygnięcie kwestii: Czy w stanie prawnym obowiązującym od dnia 1 kwietnia 2009 r., w przypadku dokonania czynności powodującej powstanie obowiązku podatkowego na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, polegającej na wniesieniu do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością wkładu niepieniężnego, niestanowiącego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, podstawą opodatkowania tego aportu będzie suma nominalnej wartości udziałów stanowiąca kwotę należną w rozumieniu art. 29 ust. 1 tej ustawy, czy też wartość rynkowa towarów lub usług pomniejszona o kwotę podatku, stosownie do art. 29 ust. 9 tej ustawy?
Rzecznik Praw Obywatelskich wystąpił do NSA (w piśmie z 29 lipca 2013 r., nr RPO-725990-V/13/JG) o rozstrzygnięcie kwestii: Czy w stanie prawnym obowiązującym od dnia 1 kwietnia 2009 r., w przypadku dokonania czynności powodującej powstanie obowiązku podatkowego na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, polegającej na wniesieniu do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością wkładu niepieniężnego, niestanowiącego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, podstawą opodatkowania tego aportu będzie suma nominalnej wartości udziałów stanowiąca kwotę należną w rozumieniu art. 29 ust. 1 tej ustawy, czy też wartość rynkowa towarów lub usług pomniejszona o kwotę podatku, stosownie do art. 29 ust. 9 tej ustawy?
Jak zauważył Rzecznik, w przedmiotowym zakresie sądy administracyjne prezentowały następujące - rozbieżne - stanowiska:
1) przy wniesieniu wkładu niepieniężnego nie można mówić o kwocie należnej w rozumieniu art. 29 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług; podstawą opodatkowania jest wartość rynkowa towarów lub usług pomniejszona o kwotę podatku - za taką interpretacją przedmiotowego przepisu opowiedziały się sądy administracyjne w następujących wyrokach: NSA w wyroku z 19 grudnia 2012 r., sygn. akt I FSK 211/12 (sygn. powiązana I SA/Kr 937/11); WSA w Szczecinie w wyroku z 3 listopada 2010 r., sygn. akt I SA/Sz 697/10 (orzeczenie prawomocne);
2) do określenia podstawy opodatkowania z tytułu wniesienia do spółki wkładu niepieniężnego (aportu) zastosowanie znajdzie art. 29 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług; suma wartości nominalnej udziałów stanowi kwotę należną - taki pogląd wyraziły sądy administracyjne w następujących wyrokach: WSA w Olsztynie w wyroku z 19 września 2012 r., sygn. akt I SA/Ol 756/11 (orzeczenie prawomocne); NSA w wyroku z 14 sierpnia 2012 r., sygn. akt I FSK 1405/11 (sygn. powiązana: I SA/Wr 1275/12).
Przywołane wyroki potwierdzają, że art. 29 ustawy o podatku od towarów i usług w odniesieniu do ustalenia wysokości podstawy opodatkowania czynności wniesienia wkładów niepieniężnych do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością wywołuje rozbieżności w orzecznictwie sądów administracyjnych, co uzasadnia przedstawienie przez Rzecznika Praw Obywatelskich zagadnienia do rozstrzygnięcia przez poszerzony skład Naczelnego Sądu Administracyjnego.
W ocenie Rzecznika Praw Obywatelskich:
"(…) w przypadku wniesienia wkładu niepieniężnego do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, a więc czynności, dla której nie jest określana cena, podstawą opodatkowania tego aportu, gdy zgodnie z przepisami ustawy o podatku od towarów i usług powstaje obowiązek podatkowy w odniesieniu do tej czynności, w stanie prawnym obowiązującym od dnia 1 kwietnia 2009 r., będzie wartość rynkowa towarów lub usług pomniejszona o kwotę podatku, stosownie do art. 29 ust. 9 tej ustawy. (…)"
O rozstrzygnięciu przedmiotowej kwestii przez poszerzony skład NSA poinformujemy na łamach naszego czasopisma.
Biuletyn Informacyjny dla Służb Ekonomiczno - Finansowych Nr 28 z dnia 2013-10-01