Poprawienie błędnego numeru rachunku bankowego na fakturze
Jestem czynnym podatnikiem VAT. Wystawiłem fakturę sprzedaży towarów handlowych. Po jakimś czasie zorientowałem się, że podałem w niej błędny numer rachunku bankowego. Wystawiłem fakturę korygującą, którą zmieniłem tylko ten numer. Czy taką fakturę korygującą muszę ująć w JPK_VAT?
Pomagajmy Ukrainie - Ty też możesz pomóc
Obowiązkowe elementy jakie powinna zawierać faktura wskazano w art. 106e ustawy o VAT. Do tych elementów należą m.in. data wystawienia, kolejny numer nadany w ramach jednej lub więcej serii, który w sposób jednoznaczny identyfikuje fakturę, dane podatnika i nabywcy towarów/usług (imiona i nazwiska lub nazwy, NIP oraz ich adresy), datę dokonania lub zakończenia dostawy towarów lub wykonania usługi lub datę otrzymania zaliczki/przedpłaty (o ile taka data jest określona i różni się od daty wystawienia faktury), nazwę (rodzaj) towaru/usługi, cenę jednostkową, wartość sprzedaży netto, stawkę podatku, kwotę podatku i kwotę należności ogółem.
Numer rachunku bankowego nie został wymieniony jako element obowiązkowy faktury, niemniej jednak informację w tym zakresie można podać na fakturze.
Organy podatkowe dopuszczają bowiem możliwość, aby faktury - oprócz elementów obowiązkowych, wymienionych w art. 106e ustawy o VAT - zawierały dodatkowe dane.
Ustawa przewiduje dwa sposoby korygowania błędnych danych podanych w fakturach, tj. poprzez wystawienie faktury korygującej (przez sprzedawcę) bądź noty korygującej (przez nabywcę).
Zgodnie z art. 106j ust. 1 ustawy o VAT podatnik wystawia fakturę korygującą, w przypadku gdy po wystawieniu faktury:
1) podstawa opodatkowania lub kwota podatku wskazana w fakturze uległa zmianie,
2) dokonano zwrotu podatnikowi towarów i opakowań,
3) dokonano zwrotu nabywcy całości lub części zapłaty, o której mowa w art. 106b ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT,
4) stwierdzono pomyłkę w jakiejkolwiek pozycji faktury.
Z kolei nabywca towaru/usługi może wystawić notę korygującą, gdy otrzyma fakturę zawierającą pomyłki. Notą poprawia się błędy, które nie wpływają na wysokość zobowiązania podatkowego. Notą korygującą nie można poprawić danych określonych w art. 106e ust. 1 pkt 8-15, dla których wystawia się faktury korygujące. Należy także pamiętać, że nota korygująca wymaga akceptacji wystawcy faktury.
Jak już wskazano, wśród obowiązkowych danych, jakie powinna zawierać faktura, nie wskazano numeru rachunku bankowego sprzedawcy towaru/usługi. Aby "skorygować" ten błąd, naszym zdaniem, wystarczyłoby przekazać kontrahentowi informację o tym błędzie (telefonicznie lub pisemnie).
Odnośnie natomiast możliwości skorygowania ww. błędu fakturą korygującą warto przywołać interpretację indywidualną Dyrektora KIS z 9 października 2019 r., nr 0114-KDIP1-1.4012.440.2019.1.KBR.
Organ podkreślił, że przepisy ustawy o VAT nie regulują zasad korygowania danych, których podanie na fakturze nie jest wymagane. Sposób korygowania takich dodatkowych danych wykazanych na fakturze dla potrzeb kontrahentów w związku z daną transakcją powinien zatem zostać określony w zawartej przez strony umowie. Organ uznał, że wystawca faktury nie może dokonać zmiany dodatkowych danych (tu: terminu płatności) poprzez wystawienie faktury korygującej, gdyż przepisy art. 106j ustawy o VAT nie przewidują takiej możliwości. Art. 106j ust. 1 ustawy o VAT zawiera bowiem zamknięty katalog przypadków dopuszczających wystawienie faktury korygującej i w przepisie tym nie wymieniono terminu płatności jako danej podlegającej korekcie w drodze faktury korygującej.
Organ wyjaśnił, że prawo do wystawienia faktury korygującej w przypadku pomyłki w jakiejkolwiek pozycji faktury nie wprowadza pełnej dowolności elementów, które mogą zostać skorygowane poprzez wystawienie faktury korygującej, a ograniczony jest katalogiem obligatoryjnych pozycji, jakie powinna zawierać faktura. W konsekwencji powyższego organ podatkowy zajął stanowisko, że błąd w zakresie elementu dodatkowego faktury może być poprawiony przez nabywcę (notą korygującą). Nie może tego natomiast poprawić sprzedawca poprzez wystawienie faktury korygującej.
Jednak, naszym zdaniem, skorygowanie błędnych elementów dodatkowych faktury (tu: numeru rachunku bankowego) poprzez wystawienie faktury korygującej (tak jak to zrobił Czytelnik) nie powinno być uznawane za błąd. Takiej faktury korygującej nie powinno się jednak ujmować w JPK_VAT.
Biuletyn Informacyjny dla Służb Ekonomiczno - Finansowych Nr 20
Biznes INTERIA.PL na Twitterze. Dołącz do nas i czytaj informacje gospodarcze
Zobacz również:
