Przyrost wartości udziału w stosunku do udziału w spółce przekształcanej podlega opodatkowaniu

Często pojawia się pytanie o możliwość zidentyfikowania przychodu do opodatkowania w sytuacji przekazania niepodzielnych zysków spółki przekształcanej na poczet kapitału zakładowego nowo powstałej spółki. Problem ten został rozstrzygnięty w wyroku NSA z dnia 13 stycznia 2010 r. sygn. akt II FSK 1155/08. Wspomniany wyrok zapadł na tle pytania podatnika zadanego we wniosku o interpretacje, czy w przypadku przekształcenia spółki z o.o. w spółkę komandytowo-akcyjną u podatnika powstanie przychód do opodatkowania podatkiem dochodowym wynikający z niepodzielonych zysków spółki z o.o. przekazanych na kapitał zakładowy spółki komandytowo-akcyjnej. Co istotne, kapitał zakładowy spółki komandytowo-akcyjnej miał zostać ustalony na wyższym poziomie, niż spółki z o.o., bowiem na kapitał ten zostanie przekazana większość kwoty niepodzielonego zysku spółki z o.o., wykazywana dotychczas w kapitale zapasowym tej spółki.

Problem pojawił się na tle interpretacji art. 17 ust. 1 pkt 4 oraz art. 24 ust. 5 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz.U. z 2000, nr 14, poz. 176 z późn. zm.; dalej u.p.d.o.f.) wskazującego kategorie dochodów zaliczanych do przychodów z kapitałów pieniężnych. Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 w/w ustawy, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, których podstawą uzyskania są udziały (akcje) w spółce mającej osobowość prawną lub spółdzielni. Zarówno sąd I jak i II instancji wskazał, iż wskazane powyżej przepisy zawierają jedynie przykładowe katalogi dochodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, o czym świadczy chociażby użyty w art. 24 ust. 5 zwrot "w tym także".

Sąd wyjaśnił, że z przedstawionego we wniosku skarżącego stanu faktycznego wynikało, iż kapitał zakładowy spółki komandytowo-akcyjnej będzie ustalony na wyższym poziomie, niż spółki z o.o., bowiem na kapitał ten zostanie przekazana większość kwoty niepodzielonego zysku spółki z o.o., wykazywana dotychczas w kapitale zapasowym tej spółki. Sąd zauważył, że jeżeli zysk ten nie zostanie wypłacony, ale jego skumulowana wartość zostanie przekazana na kapitał zakładowy w spółce przekształconej, czyli spółce komandytowo-akcyjnej, to oznacza, że udział wspólników (akcjonariuszy w spółce komandytowo-akcyjnej) zostanie powiększony w porównaniu z udziałem w kapitale zakładowym spółki z o.o., czyli spółki przekształcanej. Przyrost wartości udziału akcjonariuszy w kapitale zakładowym spółki komandytowo-akcyjnej ma swe źródło w skumulowanym (niepodzielonym) zysku spółki z o.o., tj. spółki przekształcanej.

W rezultacie Sąd stwierdził, że dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych będzie przyrost wartości udziału wspólników w kapitale zakładowym spółki komandytowo-akcyjnej, w stosunku do udziału wspólników w kapitale zakładowym spółki z o.o. Przychód (dochód) powstanie w momencie wykreślenia spółki z o.o. z Krajowego Rejestru Sądowego. Jest to bowiem dzień przedstawienia do dyspozycji wspólników skumulowanych zysków w spółce z o.o.

Jarosław Włoch, aplikant radcowski, konsultant w Departamencie Doradztwa Podatkowego Małopolskiego Instytutu Studiów Podatkowych w Krakowie

^{Artykuł ma charakter jedynie informacyjny i stanowi publikację zainspirowaną treścią artykułów prasowych, interpretacji organów podatkowych i orzeczeń sądów administracyjnych. Nie stanowi porady ani opinii podatkowej czy prawnej w rozumieniu art. 2 ust. 1 i art. 31 ustawy o doradztwie podatkowym (Dz. U. z 1996 r. Nr 102, poz. 475, ze zm.) i jest odzwierciedleniem poglądów wyrażanych przez autorów publikacji. Małopolski Instytut Studiów Podatkowych Sp. z o.o. nie bierze odpowiedzialności za ewentualne skutki podejmowanych decyzji na ich podstawie.}