Różnice kursowe od zakupu środków trwałych
Wielu Podatników dokonuje zakupu środków trwałych, których wartość została wyrażona w walutach obcych. Środki te są wprowadzane do ewidencji środków trwałych w momencie rozpoczęcia ich użytkowania, jednakże zdarza się, iż płatność należnego sprzedawcy wynagrodzenia następuje w okresie późniejszym, już po wprowadzeniu zakupionego środka trwałego do ewidencji. Wielu Podatników zapomina, iż w takiej sytuacji cenę nabycia środka trwałego należy skorygować o różnice kursowe naliczone do dnia przekazania do używania środka trwałego.
Zgodnie z art. 16g ust.3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (ustawa o PDOP) za cenę nabycia uważa się kwotę należną zbywcy, powiększoną o koszty związane z zakupem naliczone do dnia przekazania środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej do używania, a w szczególności o koszty transportu, załadunku i wyładunku, ubezpieczenia w drodze, montażu, instalacji i uruchomienia programów oraz systemów komputerowych, opłat notarialnych, skarbowych i innych, odsetek, prowizji, oraz pomniejszoną o podatek od towarów i usług, z wyjątkiem przypadków, gdy zgodnie z odrębnymi przepisami podatek od towarów i usług nie stanowi podatku naliczonego albo podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty należnego podatku o podatek naliczony albo zwrot różnicy podatku w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. W przypadku importu cena nabycia obejmuje cło i podatek akcyzowy od importu składników majątku. Jak stanowi następnie art. 16g ust. 5 ustawy o PDOP, cenę nabycia, o której mowa w ust. 3, oraz koszt wytworzenia, o którym mowa w ust. 4, koryguje się o różnice kursowe, naliczone do dnia przekazania do używania środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej.
Różnice kursowe, o których mowa wyżej, to różnice kursowe kosztowe odnoszące się do wydatków związanych z nabyciem środka trwałego, które stanowią część składową wartości początkowej środka trwałego. Ustawodawca wyraźnie określił, iż chodzi tu o naliczone różnice kursowe, a nie zrealizowane. Dlatego też wartość początkową środka trwałego należy korygować o "statystyczne" różnice kursowe naliczone do dnia przekazania go do używania. Natomiast "różnice" między naliczonymi a zrealizowanymi (po oddaniu do używania środka trwałego) różnicami kursowymi będą miały bezpośredni wpływ na bieżące przychody lub koszty uzyskania przychodów (zgodnie z pismem Urzędu Skarbowego Łódź-Śródmieście z dnia 17.01.2003 r. o sygnaturze US II-1/423/1/03). Wartość naliczonych różnic kursowych będzie podwyższała lub obniżała cenę nabycia środka trwałego - a w konsekwencji wartość początkową środka trwałego od której Podatnik dokonuje amortyzacji. Co równie istotne, naliczone różnice kursowe uwzględnione w cenie nabycia środka trwałego nie będą podwyższały lub obniżały kosztów uzyskania przychodów Spółki w momencie zapłaty wynagrodzenia należnego sprzedawcy środka trwałego.
Maciej Taul
