Rozpoczęcie działalności - możliwość odpisów

Zgodnie bowiem z brzmieniem art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, kosztami uzyskania przychodu są wszelkie wydatki poniesione w celu osiągnięcia przychodów (z wyjątkiem wymienionych w art. 23 tej ustawy).

Wydatki te, zgodnie art. 22 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mogą być jednak potrącone tylko w tym roku podatkowym, w którym zostały poniesione. Powyższe oznacza, że jeżeli podatnik poniósł wydatki na rozpoczęcie działalności we wrześniu danego roku, powinien możliwie szybko, tj. do końca grudnia tego samego roku zarejestrować działalność tak aby móc pomniejszyć podstawę naliczenia podatku.

Takie stanowisko zajał Naczelnik Urzędu Skarbowego Kraków Stare Miasto (DF415/71/05) w wydanej wiążącej interpretacji prawa podatkowego w odpowiedzi na pytanie podatnika, zamierzającego rozpocząć indywidualną działalność gospodarczą za kilka miesięcy, który jednak już teraz ponosi nakłady związane z przyszłą działalnością.

Interpretacja ta pokazuje, jak ewoluuje od pewnego czasu stanowisko organów podatkowych, które jeszcze do niedawna bardzo restrykcyjnie podchodziły do kwestii zaliczalności wydatków w koszty uzyskania przychodów. Oby tak dalej.

Koszty ponoszone przed zarejestrowaniem działalności związane z jej przyszłym funkcjonowaniem stanowią również przedmiot interpretacji na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług. Czy można odliczyć podatek VAT od towarów i usług nabytych przed rozpoczęciem działalności? W opinii autora brak jest przesłanek do uznania stanowiska przeciwnego. Jako działalność gospodarczą należy traktować także wydatki (w tym wydatki inwestycyjne), które zostały poniesione w związku z zamiarem rozpoczęcia działalności gospodarczej. Stanowisko przeciwne byłoby niezgodne z podstawową zasadą podatku VAT, zgodnie z którą podatek ten ma być neutralny i nie może obciążąć podatnika.

W orzecznictwie krajowym przykładem potwierdzającym prawo do odliczenia przyszłego podatnika jest stanowisko NSA, który w wyroku z dnia 29 września 2004 r. (sygn. akt FSK 733/04) uznał, że ?nie jest istotne, czy zgłoszenie rejestracyjne zostało dokonane przed dokonaniem czynności, z których wynika podatek podlegający odliczeniu. Status podatnika zarejestrowanego jest konieczny w momencie zakończenia okresu rozliczeniowego.?

Bogate w tym zakresie jest natomiast orzecznictwo ETS (np. wyrok C-110/94 pomiędzy Intercommunale voor Zeewaterontzilting a Państwo Belgijskie), który potwierdzając możliwość odliczalności podatku VAT przed rozpoczęciem działalności, uznaje jednocześnie za niedopuszczalne i niezgodne z przepisami unijnymi wszelkie przepisy przesuwające prawo do dokonania odliczeń do czasu faktycznego rozpoczęcia działalności gospodarczej.