Świadczenie usług zarządczych zawsze jest przychodem z działalności wykonywanej osobiście
Podatnicy niejednokrotnie mają wątpliwości związane z prawidłowym sposobem opodatkowania przychodów uzyskiwanych z tytułu usług zarządczych takich jak np. czynności wykonywane na podstawie kontraktów menedżerskich. Często są one wykonywane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Jednocześnie odrębnym źródłem przychodu jest działalność wykonywana osobiście. Przychody z tych dwóch źródeł opodatkowane są w różny sposób dlatego też istotne jest właściwe przyporządkowane uzyskiwanego z tytułu świadczenia usług zarządczych wynagrodzenia.
W zakresie wskazanego wyżej problemu wypowiedział się Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji z dnia 19 stycznia 2011 r. (sygn. IPPB1/415-969/10-2/EC). Organ podatkowy wskazał, że zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 2) i 3) ustawy z dnia 6 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm., dalej "ustawa o PIT") źródłami uzyskania przychodu są pozarolnicza działalność gospodarcza i działalność wykonywana osobiście. W myśl 5a pkt 6 ustawy o PIT, ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową:
1. wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
2. polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
3. polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych,
- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
Jak słusznie zauważył organ "wyłączenie, o którym mowa w art. 5a pkt 6 ww. ustawy, obejmuje m. in. przychody uzyskane z działalności wykonywanej osobiście". W myśl art. 13 pkt 9 ustawy o PIT, za przychody z działalności wykonywanej osobiście uważa się przychody uzyskane na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze, w tym przychody z tego rodzaju umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej - z wyjątkiem przychodów, o których mowa w pkt 7.
W ocenie Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie "wyodrębnienie w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych w katalogu przychodów z działalności wykonywanej osobiście, przychodów z umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze - przy jednoczesnym zdefiniowaniu na użytek tej ustawy pojęcia pozarolniczej działalności gospodarczej - nie pozostawia wątpliwości, że źródłem tych przychodów nie jest pozarolnicza działalność gospodarcza, lecz zawsze działalność wykonywana osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2 ustawy."
Mając na uwadze treść powołanej interpretacji należy zatem uznać, że przychody uzyskiwane z tytułu umów takich jak umowa o zarządzanie przedsiębiorstwem lub kontrakt menedżerski lub innych wymienionych w art. 13 pkt 9 ustawy o PIT stanowią przychody z działalności wykonywanej osobiście, nawet jeżeli umowy te zawierane są w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej.
Justyna Zając-Wysocka
Radca prawny, doradca podatkowy, Dyrektor Departamentu Doradztwa Podatkowego Małopolskiego Instytutu Studiów Podatkowych w Krakowie
Artykuł ma charakter jedynie informacyjny i stanowi publikację zainspirowaną treścią artykułów prasowych, interpretacji organów podatkowych i orzeczeń sądów administracyjnych. Nie stanowi porady ani opinii podatkowej czy prawnej w rozumieniu art. 2 ust. 1 i art. 31 ustawy o doradztwie podatkowym (Dz. U. z 1996 r. Nr 102, poz. 475, ze zm.) i jest odzwierciedleniem poglądów wyrażanych przez autorów publikacji. Małopolski Instytut Studiów Podatkowych Sp. z o.o. nie bierze odpowiedzialności za ewentualne skutki podejmowanych decyzji na ich podstawie.
