Ulga na złe długi w 2019 r.
Przepisy w zakresie ulgi na złe długi uległy zmianie od 1 stycznia 2019 r.
Jestem czynnym podatnikiem VAT. Niektórzy kontrahenci nie regulują terminowo zapłaty za kupione ode mnie towary. Jakie warunki muszę spełnić, aby skorzystać z ulgi na złe długi? Czy w 2019 r. nastąpiły w tym zakresie jakieś zmiany?
Podatnik może skorygować podstawę opodatkowania oraz podatek należny z tytułu dostawy towarów lub świadczenia usług na terytorium kraju w przypadku wierzytelności, których nieściągalność została uprawdopodobniona (jest to tzw. ulga na złe długi). Korekta dotyczy również podstawy opodatkowania i kwoty podatku przypadającej na część kwoty wierzytelności, której nieściągalność została uprawdopodobniona.
|
Zgodnie z art. 89a ust. 1a ustawy o VAT - w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2019 r. - nieściągalność wierzytelności uważa się za uprawdopodobnioną, w przypadku gdy wierzytelność nie została uregulowana lub zbyta w jakiejkolwiek formie w ciągu 90 dni od dnia upływu terminu jej płatności określonego w umowie lub na fakturze. |
W stosunku do przepisów obowiązujących w 2018 r., termin dla ulgi na złe długi został skrócony ze 150 dni do obecnie obowiązujących 90 dni. Zgodnie zaś z przepisami przejściowymi ustawy zmieniającej, wierzyciel ma prawo skorzystać z ulgi na złe długi w przypadku nieuregulowania należności wynikającej z faktury w terminie 90 dni od dnia upływu terminu płatności wskazanego w fakturze/umowie także w stosunku do wierzytelności powstałych przed 1 stycznia 2019 r., których nieściągalność zostanie uprawdopodobniona po dniu 31 grudnia 2018 r. (tj. takich, które powstały w 2018 r., ale ww. 90 dni upłynie w 2019 r.).
Należy także pamiętać, że podatnik może skorzystać z ulgi na złe długi w przypadku, gdy spełnione są następujące warunki:
- dostawa towaru lub świadczenie usług jest dokonana na rzecz podatnika zarejestrowanego jako podatnik VAT czynny, niebędącego w trakcie postępowania restrukturyzacyjnego, postępowania upadłościowego lub w trakcie likwidacji,
- na dzień poprzedzający dzień złożenia deklaracji podatkowej, w której dokonuje się korekty:
- wierzyciel i dłużnik są podatnikami zarejestrowanymi jako podatnicy VAT czynni,
- dłużnik nie jest w trakcie postępowania restrukturyzacyjnego, postępowania upadłościowego lub w trakcie likwidacji;
- od daty wystawienia faktury dokumentującej wierzytelność nie upłynęły 2 lata, licząc od końca roku, w którym została wystawiona.
Korekta podstawy opodatkowania oraz podatku należnego może nastąpić w rozliczeniu za okres, w którym nieściągalność wierzytelności uznaje się za uprawdopodobnioną, pod warunkiem, że do dnia złożenia przez wierzyciela deklaracji podatkowej za ten okres wierzytelność nie została uregulowana lub zbyta w jakiejkolwiek formie. Wierzyciel obowiązany jest wraz z deklaracją podatkową, w której korzysta z ulgi na złe długi (tj. dokonuje korekty podstawy opodatkowania oraz podatku należnego), zawiadomić o tej korekcie właściwego dla niego naczelnika urzędu skarbowego wraz z podaniem kwot korekty oraz danych dłużnika (na druku VAT-ZD).
|
Wzór zawiadomienia VAT-ZD dostępny jest w serwisie www.druki.gofin.pl w dziale Podatek VAT |
UWAGA! Jeżeli po złożeniu deklaracji podatkowej, w której dokonano korekty podstawy opodatkowania oraz podatku należnego w ramach ulgi na złe długi, należność zostanie uregulowana lub zbyta w jakiejkolwiek formie, wierzyciel obowiązany jest do zwiększenia podstawy opodatkowania oraz kwoty podatku należnego w rozliczeniu za okres, w którym należność została uregulowana lub zbyta. W przypadku częściowego uregulowania należności, podstawę opodatkowania oraz kwotę podatku należnego zwiększa się w odniesieniu do tej części.
Biuletyn Informacyjny dla Służb Ekonomiczno - Finansowych Nr 4 z dnia 2019-02-01