VAT na roboty budowlane
Spółka jako podwykonawca świadczy usługi montażu rusztowań na rzecz dewelopera zajmującego się budową obiektów mieszkaniowych. Wykonawca stosuje stawkę VAT 7%. Czy spółka wystawiając fakturę dla wykonawcy może również zastosować stawkę VAT 7% na całość realizowanej usługi?
Podkreślić należy, iż stosownie do treści art. 41 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (zwanej dalej ustawą o VAT), stawka podatku wynosi 22 proc, z zastrzeżeniem ust. 2-12 (...). W myśl ust. 2 tego przepisu, dla towarów i usług, wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7 %, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1. Natomiast na mocy art. 41 ust. 12 ustawy o VAT, stawkę podatku, o której mowa w ust. 2 (tj. stawka 7 proc.), stosuje się do dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.
Przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym ustawa rozumie obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, oraz lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, a także obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 - wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, z zastrzeżeniem ust. 12b.Do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym określonego w ust. 12a nie zalicza się:
1) budynków mieszkalnych jednorodzinnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 300 m2;
2) lokali mieszkalnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 150 m2.
12c.
W przypadku budownictwa mieszkaniowego o powierzchni przekraczającej limity określone w ust. 12b stawkę podatku, o której mowa w ust. 2, stosuje się tylko do części podstawy opodatkowania odpowiadającej udziałowi powierzchni użytkowej kwalifikującej do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym w całkowitej powierzchni użytkowej.
Stawkę podatku na roboty budowlano-montażowe reguluje przepis par. 5 ust.1a dodany na mocy rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 grudnia 2007 r. zmieniającego rozporządzenie w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U Nr 249, poz. 1861), zgodnie z którym stawkę podatku wymienioną w art. 41 ust. 1 ustawy obniża się do wysokości 7 % również w odniesieniu do:
1) robót budowlano-montażowych oraz remontów i robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budownictwa mieszkaniowego, o których mowa w art. 2 pkt 12 ustawy, lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, oraz lokali mieszkalnych w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, a także obiektów sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 - wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych,
2) obiektów budownictwa mieszkaniowego, o których mowa w art. 2 pkt 12 ustawy, lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, oraz lokali mieszkalnych w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12
- w zakresie, w jakim wymienione roboty i remonty, obiekty lub ich części oraz lokale nie są objęte tą stawką na podstawie art. 41 ust. 12-12c ustawy.
W analizowanym stanie faktycznym spółka jako podwykonawca świadczy usługi montażu rusztowań. Usługi te zaliczamy do usług budowlano-montażowych. Zleceniodawcą tych usług jest firma budowlana zajmująca się budową obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.
Warto zaznaczyć, iż obniżenie stawki VAT zapisane w par. 5 ust. 1a rozporządzenia wykonawczego ma charakter obniżenia przedmiotowego, a nie podmiotowego. Oznacza to, że ma ono zastosowanie zawsze wówczas, gdy sama czynność spełnia warunki dla opodatkowania sprzedaży przy zastosowaniu stawki innej niż podstawowa. Bez znaczenia jest to, przez kogo usługi wymienione w tym przepisie są wykonywane. Stwierdzić zatem należy, że usługa wykonywana przez spółkę powinna być opodatkowana według stawki 7%.
Ewa Dudała - Europejskie Centrum Doradztwa i Dokumentacji Podatkowej
Zobacz oferty nieruchomości:
