VAT: Odsetki od lokat a roczna korekta podatku naliczonego

Proporcję ustala się jako udział (ułamek) rocznego obrotu z tytułu czynności, dających prawo do odliczenia podatku naliczonego (licznik), w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo (mianownik). Proporcję na dany rok podatkowy ustala się na podstawie obrotu osiągniętego w roku poprzednim. Po zakończeniu roku podatnicy mają obowiązek w deklaracji składanej za pierwszy okres rozliczeniowy roku następnego dokonać korekty. Przypominamy, iż nowelizacja ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 21 kwietnia 2005 obowiązująca od dnia 1 czerwca 2005 przewiduje, iż korekty rocznej nie dokonuje się, jeśli różnica między wstępnie określoną proporcją a proporcją określoną po zakończeniu roku nie przekracza 2%.

Wielu podatników zobowiązanych do stosowania proporcji otrzymuje odsetki od lokat bankowych. Pojawiało się więc pytanie, czy odsetki od lokat bankowych nie stanowią czasem wynagrodzenia za udostępnianie kapitału i czy należy ujmować je w mianowniku proporcji. Naczelnik Urzędu Skarbowego Poznań-Grunwald w piśmie z dnia 30.11.2004 znak BPI/443-257/04 stwierdził, iż podmiot lokujący swoje środki w banku nie świadczy usług na rzecz banku lecz sam korzysta z usług banku. Należy więc uznać, iż co do zasady lokowanie własnych środków pieniężnych w bankach i otrzymywanie z tego tytułu odsetek stanowi czynności pozostające poza zakresem podatku od towarów i usług, tym samym wartość otrzymanych odsetek nie stanowi obrotu, który podlega uwzględnieniu w mianowniku współczynnika proporcjonalnego rozliczania podatku naliczonego.

Jarosław Hein