Wdrożenie systemu komputerowego
Z uwagi na postępujący rozwój rozwiązań informatycznych trudno obecnie znaleźć dziedzinę gospodarki, która by ich nie wykorzystywała. Często jednak specyfika prowadzonej działalności gospodarczej wymaga specjalistycznych rozwiązań informatycznych, które wiążą się z dostosowaniem obecnego na rynku oprogramowania dla konkretnego przedsiębiorcy bądź też z jego opracowaniem od "podstaw". Z przyjęciem takiego oprogramowania do używania wiążą się najczęściej różnego rodzaju prace wdrożeniowe. Wielu przedsiębiorców zastanawia się czy ich wartość winna zwiększać podstawę dokonywania odpisów amortyzacyjnych od wprowadzonego do ewidencji oprogramowania (tj. licencji).
Zgodnie z art. 16g ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2000 r., Nr 54, poz. 654 z późn. zm. - dalej "ustaw o CIT") za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych uważa się cenę nabycia w sytuacji ich odpłatnego nabycia. Korzystanie z oprogramowania wiąże się, co do zasady, z zakupem stosownych licencji. Dla ustalenia wartości początkowej takich wartości niematerialnych i prawnych ustawodawca wprowadził szczególną regulację. W myśl art. 16g ust. 14 ww. ustawy, wartość początkową praw majątkowych, w tym licencji i autorskich praw majątkowych, stanowi cena nabycia tych praw; jeżeli wynagrodzenie (opłaty) wynikające z umowy licencyjnej albo z umowy o przeniesienie innych praw majątkowych jest uzależnione od wysokości przychodów z licencji lub praw uzyskanych przez licencjobiorcę albo nabywcę, przy ustalaniu wartości początkowej praw majątkowych, w tym licencji, nie uwzględnia się tej części wynagrodzenia.
Stosownie do przepisu art. 16g ust. 3 ustawy o CIT za cenę nabycia uważa się kwotę należną zbywcy, powiększoną o koszty związane z zakupem naliczone do dnia przekazania środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej do używania, a w szczególności o koszty transportu, załadunku i wyładunku, ubezpieczenia w drodze, montażu, instalacji i uruchomienia programów oraz systemów komputerowych, opłat notarialnych, skarbowych i innych, odsetek, prowizji, oraz pomniejszoną o podatek od towarów i usług, z wyjątkiem przypadków, gdy zgodnie z odrębnymi przepisami podatek od towarów i usług nie stanowi podatku naliczonego albo podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty należnego podatku o podatek naliczony albo zwrot różnicy podatku w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. W przypadku importu cena nabycia obejmuje cło i podatek akcyzowy od importu składników majątku. Wyżej wymienione rodzaje kosztów poprzedzone są wyrazem "w szczególności", co oznacza, że wykaz kosztów związanych z zakupem zawarty w ustawie nie jest ograniczony do tytułów określonych w tym przepisie, lecz ma charakter otwarty.
W przypadku prac wdrożeniowych związanych z oprogramowaniem usługi takie są zazwyczaj wykonywane przed przyjęciem wartości niematerialnej i prawnej (licencji na oprogramowanie) do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, ich wartość jest znana przedsiębiorcy. Wdrożenie stanowi pewien proces, na który składa się zespół czynności dostosowawczych, mających na celu zaadoptowanie systemu informatycznego na potrzeb przedsiębiorstwa. Na proces ten składają się wszelkie działania mające na celu dostosowanie oprogramowania do potrzeb konkretnego podmiotu, sprawdzenie poprawności działania systemu informatycznego, czy też wprowadzenie ewentualnych poprawek. Należy zatem stwierdzić, że prace wdrożeniowe są bezpośrednio związane z przystosowaniem składnika majątku do prawidłowego używania i możliwością jego wykorzystania w prowadzonej działalności gospodarczej.
Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że wszelkie wydatki na prace wdrożeniowe, które powodują, iż licencja na korzystanie z oprogramowania nadaje się do gospodarczego wykorzystania, poniesione do dnia oddania jej do używania, winny zwiększać wartość początkową licencji. Koszty wdrożenia systemu komputerowego naliczone do dnia przyjęcia go do używania powinny, co do zasady, stanowić element wartości początkowej.
Marcin Parulski, konsultant w Departamencie Doradztwa Podatkowego Małopolskiego Instytutu Studiów Podatkowych w Krakowie
Artykuł ma charakter jedynie informacyjny i stanowi publikację zainspirowaną treścią artykułów prasowych, interpretacji organów podatkowych i orzeczeń sądów administracyjnych. Nie stanowi porady ani opinii podatkowej czy prawnej w rozumieniu art. 2 ust. 1 i art. 31 ustawy o doradztwie podatkowym (Dz. U. z 1996 r. Nr 102, poz. 475, ze zm.) i jest odzwierciedleniem poglądów wyrażanych przez autorów publikacji. Małopolski Instytut Studiów Podatkowych Sp. z o.o. nie bierze odpowiedzialności za ewentualne skutki podejmowanych decyzji na ich podstawie.
