WDT, eksport towarów - dodatkowe koszty
Wielu podatników dokonuje dostaw towarów na rzecz zagranicznych kontrahentów. Dostawy te rozliczają odpowiednio jako eksport towarów bądź wewnątrzwspólnotowe dostawy towarów, stosując w stosunku do nich preferencyjną 0 proc. stawkę podatku VAT.
Zdarza się jednakże, że podatnicy ci obciążają nabywców kosztami usług związanych z przedmiotowymi dostawami (np. koszty certyfikatów, transportu, składowania, ubezpieczenia). Przy czym koszty te powstają przed przeniesieniem na kontrahentów prawa do dysponowania towarami jak właściciel. Podatnicy zastanawiają się wówczas czy prawidłowo postępują stosując do wskazanych kosztów tą samą stawkę podatku VAT co do dostawy towarów (tj. stawkę 0 proc.).
Zastanawiając się nad powyższym, w pierwszej kolejności należy wskazać że niniejszym przypadku istotne jest ustalenie, czy usługi związane ze wskazanymi dostawami stanowią autonomiczne świadczenia, czy też wartość tych usług zwiększa podstawę opodatkowania z tytułu ww. dostaw (tut. eksport towarów i wewnątrzwspólnotowe dostawy towarów).
W ocenie autora, wartość przedmiotowych usług podwyższa podstawę opodatkowania dokonywanych przez Spółkę wewnątrzwspólnotowych dostaw towarów oraz eksportu towarów. Zauważyć bowiem należy, iż rzeczone usługi są niezbędne do dokonania tych dostaw. Tym samym, wartość usług stanowi nic innego jak element kalkulacyjny ceny za towar. W związku z powyższym całość świadczenia ma wpływ na ukształtowanie ceny, a tym samym podstawy opodatkowania w podatku VAT. Zgodnie bowiem z art. 29 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług (zwanej dalej ustawą o VAT), podstawą opodatkowania jest obrót rozumiany jako kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku podatku.
Powyższa kwalifikacja znajduje również uzasadnienie w regulacjach Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. W myśl art. 73 ww. Dyrektywy, w odniesieniu do dostaw towarów i świadczenia usług (...) podstawa opodatkowania obejmuje wszystko, co stanowi zapłatę otrzymaną lub którą dostawca lub usługodawca otrzyma w zamian za dostawę towarów lub świadczenie usług od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej (...). Zgodnie z kolei z art. 78 cyt. Dyrektywy, do podstawy opodatkowania wlicza się następujące elementy:
a) podatki, cła, opłaty i inne należności, z wyjątkiem samego VAT,
b) koszty dodatkowe, takie jak koszty prowizji, opakowania, transportu i ubezpieczenia, pobierane przez dostawcę lub usługodawcę od nabywcy lub usługobiorcy.
Konsekwencją powyższego jest objęcie całości świadczenia stawką podatkową właściwą dla eksportu towarów i wewnątrzwspólnotowych dostaw towarów, tj. stawką podatku VAT w wysokości 0 proc. Tym samym, podatnicy prawidłowo postępują stosując do wskazanych na wstępie kosztów tą samą stawkę podatku VAT co do dostawy towarów (tj. stawkę 0 proc.).
Małgorzata Breda , ECDDP Sp. z o.o.
