Zwolnienie z VAT usług edukacyjnych a wymóg dokształcania zawodowego
Od początku nowelizacji ustawy o VAT w obszarze zwolnień dotyczących usług edukacyjnych wątpliwości interpretacyjne wzbudzał zapis art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a zgodnie z którym zwalnia się usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, inne niż wymienione w pkt 26 prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach.
Ustawodawca podatkowy nie sprecyzował jakie to odrębne przepisy miał na myśli. Skoro nie wprowadzono katalogu zamkniętego takich przepisów można wysnuć wniosek, iż chodzi tu o przepisy dowolnych aktów prawnych, które wyznaczają zasady i formy prowadzenia takich szkoleń. Pojawia się jednak kolejne pytanie jak szczegółowo i dokładnie te zasady i formy powinny zostać uregulowane.
Czy wystarczającym jest tutaj wymóg ogólnego podnoszenia kwalifikacji zawodowych- doskonalenia zawodowego przewidziany w wielu ustawach dotyczących samorządów zawodowych (np. lekarzy i dentystów). Na to pytanie odpowiedziało Ministerstwo Finansów w odpowiedzi na interpelacje poselską nr 20494/11 (pełna treść odpowiedzi w na stronie Sejmu).
Minister finansów wyjaśnił, że "okoliczność, iż przepisy nakładają na określone grupy zawodowe obowiązek doskonalenia zawodowego, nie jest wystarczającą przesłanką do zwolnienia usług kształcenia od podatku od towarów i usług. Dla objęcia usług kształcenia zawodowego zwolnieniem od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy o podatku od towarów i usług konieczne jest, by przepisy regulowały formy i zasady tego kształcenia".
Minister zauważył ponadto, że "przepisy dotyczące szkoleń zawodowych lekarzy przewidują różne formy tego kształcenia. Dla oceny, czy spełnione są określone w przepisie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy o podatku od towarów i usług przesłanki do zwolnienia od podatku usług kształcenia, konieczna jest zatem ocena konkretnych sytuacji. Podkreślam jednak, że przepis 43 ust. 1 pkt 29 lit. a nie jest jedynym przepisem, który odnosi się do zwolnienia od podatku usług kształcenia zawodowego.
Dla przykładu wskazać można, że świadczone przez uczelnie oraz instytuty badawcze (które zastąpiły jednostki badawczo-rozwojowe), a skierowane do lekarzy usługi kształcenia, których celem jest doskonalenie zawodowe tych osób, są zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. b ustawy o podatku od towarów i usług jako usługi kształcenia na poziomie wyższym". Przy ocenie konkretnych sytuacji minister odesłał podatników do instytucji wniosków o interpretacje przepisów prawa podatkowego uregulowanej w Ordynacji podatkowej.
Należy pamiętać, iż powyższa odpowiedz na interpelacje nie ma charakteru wiążącego dla podatników ani organów i zasadniczo stanowi tylko pogląd na sprawę przedstawiciela rządu. Nie ma bowiem statusu interpretacji ogólnej jakie może wydawać Minister Finansów. Z odpowiedzi ministra finansów wynika zasadniczo jeden wniosek: ogólny wymóg dokształcania funkcjonujący w wielu ustawach dotyczących samorządów zawodowych to za mało na skorzystanie ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy o VAT.
Jarosław Włoch
Aplikant radcowski, konsultant podatkowy w Departamencie Doradztwa Podatkowego Małopolskiego Instytutu Studiów Podatkowych w Krakowie
Artykuł ma charakter jedynie informacyjny i stanowi publikację zainspirowaną treścią artykułów prasowych, interpretacji organów podatkowych i orzeczeń sądów administracyjnych. Nie stanowi porady ani opinii podatkowej czy prawnej w rozumieniu art. 2 ust. 1 i art. 31 ustawy o doradztwie podatkowym (Dz. U. z 1996 r. Nr 102, poz. 475, ze zm.) i jest odzwierciedleniem poglądów wyrażanych przez autorów publikacji. Małopolski Instytut Studiów Podatkowych Sp. z o.o. nie bierze odpowiedzialności za ewentualne skutki podejmowanych decyzji na ich podstawie.
