Koszt objęcia akcji przez podatnika
Zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy o PDOF, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni akcji w spółce oraz innych papierów wartościowych; wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu przy ustalaniu dochodu z odpłatnego zbycia tych akcji, wkładów oraz innych papierów wartościowych.
Z powyższego wynika, że do kosztów uzyskania przychodów z chwilą sprzedaży akcji zalicza się wydatki bezpośrednio warunkujące nabycie tych akcji, tj. takie, bez których poniesienia skuteczne nabycie udziałów lub akcji nie byłoby możliwe. Zatem koszty uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia akcji dzielą się na dwie grupy: - wydatki bezpośrednio poniesione na nabycie (objęcie) akcji oraz - koszty związane z ogólnym funkcjonowaniem źródła przychodu.
Wyodrębnienie kosztów zaliczanych do każdej grupy jest istotne z uwagi na różnice w momencie ujęcia ich w rachunku podatkowym: Do wydatków na nabycie bądź objęcie akcji należy zaliczyć wydatki bezpośrednio związane z konkretną transakcją. Takim wydatkiem jest cena, za jaką Podatnik dokonał zakupu zbywanych akcji (cena jednostkowa x ilość akcji). Wydatki na nabycie akcji stanowią koszty uzyskania przychodu w momencie zbycia akcji. Podatnik uwzględni zatem te koszty dopiero w rozliczeniu podatkowym za ten rok, w którym uzyska przychód z ich odpłatnego zbycia. Natomiast koszty poniesione przez Podatnika w roku podatkowym w związku z obsługą rachunku przez biuro maklerskie są stałymi kosztami związanymi z funkcjonowaniem źródła przychodu. Z tego względu podlegają one zaliczeniu do kosztów podatkowych w roku, w którym zostały poniesione. Do wydatków warunkujących nabycie udziałów lub akcji zaliczyć należy także między innymi opłaty notarialne, skarbowe itp.
Wysokość poniesionych kosztów powinien Podatnik ustalić we własnym zakresie.
Patrycja Mikuła
