Cesja wierzytelności z tytułu zaległej dywidendy zwalnia z podatku
Jednym z podstawowych uprawnień wspólników spółek kapitałowych jest prawo do wypłaty dywidendy. Takie uprawnienie daje im art. 191 § 1 KSH, zgodnie z którym wspólnik ma prawo do udziału w zysku wynikającym z rocznego sprawozdania finansowego i przeznaczonym do podziału uchwałą zgromadzenia wspólników w części odpowiadającej jego udziałowi w spółce, albo w części określonej w umowie spółki na podstawie art. 191 § 3 KSH.
Wierzytelności z tytułu wypłaty dywidendy mogą zostać przeniesione w drodze cesji na inny podmiot. W interpretacji z dnia 20 lipca 2009 r. (sygn. IPPB5/423-207/09-7/PS) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie rozstrzygnął wątpliwość podatnika, czy cesja wierzytelności z tytułu zaległej dywidendy należnej wspólnikowi-osobie fizycznej na wspólnika-spółkę akcyjną z siedzibą w Szwajcarii będzie rodziła obowiązek pobrania przez Spółkę jako płatnika - jakiegokolwiek podatku dochodowego.
Wnioskodawca stanął na stanowisku, iż w związku z faktyczną wypłatą dywidendy do szwajcarskiej spółki akcyjnej z pominięciem wspólników osób fizycznych, zastosowanie będzie miał przepis art. 22 ust. 4 w zw. z art. 22 ust. 4a i 4c pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych z dnia 15 lutego 1992 r. (t.j. Dz.U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm. - dalej: updop) w wyniku czego Spółka nie będzie zobowiązana do poboru zryczałtowanego podatku na mocy art. 26 ust. 1 updop.
Dyrektor Izby Skarbowej nie zgodził się z oceną zaistniałego stanu faktycznego przez podatnika i uznał jego stanowisko za nieprawidłowe.
W uzasadnieniu swojej decyzji Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie stwierdził, iż kwestie dotyczące wypłaty dywidendy przez spółkę kapitałową zostały uregulowane w art. 191 § 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz.U. Nr 94, poz. 1037 z późn. zm. - dalej: KSH). Organ przytoczył także treść art. 193 § 1 KSH, w myśl którego podmiotami uprawnionymi do dywidendy za dany rok obrotowy są wspólnicy, którym udziały przysługiwały w dniu powzięcia uchwały o podziale zysku. Pojęcie "dywidendy" jest rozumiane jako przekazanie zysków udziałowcom spółki (pkt 1 Komentarza do art. 10 Modelowej Konwencji OECD). Po podjęciu uchwały zgromadzenia wspólników o podziale zysku, wspólnik nabywa roszczenie o wypłatę dywidendy. Wspólnik, który otrzymał dywidendę, może nią swobodnie dysponować (w tym dokonać cesji).
Odnosząc powyższy stan prawny do stanu faktycznego sprawy, Organ stwierdził, iż na mocy uchwały zgromadzenia wspólników Spółki uprawnionymi do dywidendy są wyłącznie wspólnicy tej Spółki, będący osobami fizycznymi. Fakt późniejszego zbycia w drodze cesji wierzytelności z tytułu dywidendy na rzecz spółki szwajcarskiej nie wpływa na zmianę podmiotu uprawnionego do dywidendy, jakimi są w przedmiotowej sprawie osoby fizyczne.
Rozdysponowanie przez udziałowców prawa do dywidendy poprzez zbycie w drodze cesji wierzytelności nie może skutkować tym, że płatnik nie ma obowiązku poboru zryczałtowanego podatku od wypłacanych dywidend.
Reasumując Spółka winna jako płatnik na podstawie ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych pobrać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonanych wypłat z tytułu dywidend. Fakt późniejszego zbycia prawa do dywidendy przez osoby fizyczne nie skutkuje zwolnieniem płatnika z jego obowiązków podatkowych w zakresie poboru podatku od wypłacanych dywidend.
Justyna Zając-Wysocka
Radca prawny, Dyrektor Departamentu Doradztwa Podatkowego Małopolskiego Instytutu Studiów Podatkowych w Krakowie
Artykuł ma charakter jedynie informacyjny i stanowi publikację zainspirowaną treścią, interpretacji organów podatkowych i orzeczeń sądów administracyjnych. Nie stanowi porady ani opinii podatkowej czy prawnej w rozumieniu art. 2 ust. 1 i art. 31 ustawy o doradztwie podatkowym (Dz. U. z 1996 r. Nr 102, poz. 475, ze zm.) i jest odzwierciedleniem poglądów wyrażanych przez autorów publikacji. Małopolski Instytut Studiów Podatkowych Sp. z o.o. nie bierze odpowiedzialności za ewentualne skutki podejmowanych decyzji na ich podstawie.
