Faktura dokumentująca usługę wykonaną w miesiącu poprzednim

Zasadą jest, że faktury wystawiają podatnicy wykonujący samodzielnie działalność gospodarczą. Choć nie wynika to wprost z przepisów, to przyjęło się, że w imieniu podatnika faktury mogą wystawiać również inne podmioty, np. biura rachunkowe. Jednak w tym przypadku warto zawrzeć stosowny zapis w umowie o prowadzeniu ksiąg oraz sporządzić upoważnienie do wystawiania faktur. Wzór takiego upoważnienia prezentowaliśmy w Biuletynie Informacyjnym nr 9 z 20 marca 2009 r.

Bez względu na to, czy wystawcą faktury jest sam podatnik, czy też biuro rachunkowe, rozliczenie podatkowe świadczonych usług wygląda identycznie. Obowiązek podatkowy w VAT powinien być zatem ustalony według zasad określonych w art. 19 ustawy o VAT, a przychód podatkowy wykazany zgodnie z uregulowaniami zawartymi w art. 12 ust. 3a-3e ustawy o PDOP i art. 14 ust. 1c-1i ustawy o PDOF.

Obowiązek podatkowy w VAT

Co do zasady, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wydania towaru lub wykonania usługi. Jeżeli jednak dostawa towarów lub świadczenie usług powinny być potwierdzone fakturą, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury, nie później jednak niż w 7. dniu, licząc od dnia wydania towaru lub wykonania usługi. Od powyższego przewidziano jednak szereg wyjątków, a jeden z nich dotyczy usług stałej obsługi prawnej. Jak bowiem postanowiono w art. 19 ust. 13 pkt 4 ustawy o VAT, dla ww. usług obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty, nie później jednak niż z upływem terminu płatności określonego w umowie lub fakturze.

WAŻNE: Obowiązek podatkowy dla usług stałej obsługi prawnej powstaje:

• z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty,
   

• w dniu, w którym upływa termin płatności

- w zależności, który z powyższych terminów przypada wcześniej.

Warto przy tym pamiętać, że jeżeli nie upłynął jeszcze termin płatności, to otrzymanie części zapłaty (ceny) powoduje powstanie obowiązku podatkowego w tej części.
 

Termin wystawienia faktury

Fakturę dokumentującą usługę stałej obsługi prawnej należy wystawić nie później niż z chwilą powstania obowiązku podatkowego i nie wcześniej niż 30. dnia przed powstaniem tego obowiązku (§ 11 ust. 1 i 2 rozporządzenia Ministra Finansów z 28 listopada 2008 r. w sprawie m.in. wystawiania faktur).
 

Ponieważ jednak podatnik zazwyczaj nie wie, kiedy kontrahent ureguluje swoje zobowiązanie, to w przypadku, gdy termin płatności za ww. usługę jest dłuższy niż 30 dni, najlepiej wstrzymać się z wystawieniem faktury do chwili otrzymania zapłaty, bądź do 30. dnia przed upływem terminu płatności. Nie będzie wówczas wątpliwości, że fakturę wystawiono w obowiązującym terminie.

Kiedy wykazać przychód podatkowy i bilansowy?

Zgodnie z art. 12 ust. 3a ustawy o PDOP i art. 14 ust. 1c ustawy o PDOF, za datę powstania przychodu uważa się dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi, albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień:

1) wystawienia faktury albo

2) uregulowania należności.

Jeżeli jednak strony ustalą, że usługa jest rozliczana w okresach rozliczeniowych, za datę powstania przychodu uznaje się ostatni dzień okresu rozliczeniowego określonego w umowie lub na wystawionej fakturze, nie rzadziej niż raz w roku.
 

Również dla celów bilansowych przychód należy wykazać w miesiącu wykonania usługi. Jak bowiem postanowiono w art. 6 ust. 1 ustawy o rachunkowości, w księgach rachunkowych jednostki należy ująć wszystkie osiągnięte, przypadające na jej rzecz przychody i obciążające ją koszty związane z tymi przychodami dotyczące danego roku podatkowego, niezależnie od terminu ich zapłaty.
 

Dekretacja w sierpniu:
 

Dekretacja we wrześniu:
 

Księgowania: