Ilość kawy w kawie, czyli jak obejść polskie przepisy ustawy o VAT zgodnie z prawem
Czy przy świadczeniu usług gastronomicznych lub też stołówkowych polegających na wydawaniu napojów typu capuccino czy kawa latte należy zastosować podstawową 22-proc. czy też może preferencyjną 7-proc. stawkę podatku od towarów i usług (VAT).
Odpowiedź na to pytanie nie jest prosta - a konieczna. Stanowi bowiem nie lada problem dla podatników świadczących tego typu usługi, gdzie różnica pomiędzy zapłatą zobowiązania podatkowego w wysokości 7 proc. czy też 22 proc. na rzecz Skarbu Państwa, przybiera na faktycznym, bo wymiernym finansowo, znaczeniu.
W czym problem?
W załączniku nr 1 do rozporządzenia Ministra Finansów z 28 listopada 2008 w sprawie wykonywania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług zawarto punkty 20 i 21, które normują stosowanie stawki podatku 7-proc. w stosunku do usług gastronomicznych.
W pkt 20 stwierdzono, że stawką 7-proc. objęte są usługi gastronomiczne, z wyłączeniem m.in. sprzedaży kawy, herbaty wraz z dodatkami (..). Punkt 21 stanowi natomiast o opodatkowaniu stawką 7-proc. usług związanych z podawaniem napojów (PKWiU ex 55.4) oraz usług stołówkowych (...), z wyłączeniem także m.in sprzedaży kawy i herbaty wraz z dodatkami.
Powstaje zatem pytanie jak w świetle wskazanych przepisów zaklasyfikować świadczone przez kawiarnie, często będące siecią lokali o charakterze międzynarodowym, usługi gastronomiczne/usługi związane z podawaniem napojów polegające m.in. na przyrządzaniu na miejscu i wydawaniu konsumentom kawy latte czy też. Capuccino. Kawy te są bowiem kawą tylko z nazwy. Nie mają nic wspólnego z kofeiną a tym bardziej z ziarnami prawdziwej kawy.
I tu niespodzianka..
Organy podatkowe wypowiedziały się w ww. temacie wydając w tym zakresie interpretacje indywidualne. Przykładowo można wskazać na postanowienie naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego Warszawa-Śródmieście z 14 kwietnia 2006 r. (syg.1435/PP1/443-07/06/AŁ) czy też nawiązującą do niego interpretację indywidualną dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 18 lipca 2008 r (syg. IBPP2/443-394/08/BW). W obu przypadkach organy podatkowe przyznały rację podatnikom. Ci ostatni zaś stwierdzili, że sprzedaż napojów typu capuccino czy kawa latte winna być opodatkowana stawką 7-proc.
Uzasadniając swoje stanowisko pytający wskazywali przede wszystkim na skład ww. napojów. Podatnicy wskazywali, iż napoje typu kawa latte oraz capuccino to nie kawa a napoje mleczne z domieszką kawy. Zatem usługi gastronomiczne czy też usługi przyrządzania i wydawania napojów innych niż kawa mogą skorzystać z preferencji podatkowych. Jako, że zarówno capuccino jak i kawa latte w 89 proc. składają się z innych niż kawa produktów (tj. mleka czy też specjalnej pianki mlecznej) wnioskodawca zakwalifikowali te napoje do grupy PKWiU 15.98.12-70.00 "Napoje bezalkoholowe zawierające tłuszcz mlekowy, pozostałe", a nie do grupy PKWiU 15.86.12-50.00 "Ekstrakty, esencje i koncentraty kawy oraz przetwory na ich bazie lub na bazie kawy", co - jak już wskazano - w konsekwencji równoznaczne było z opodatkowaniem tej sprzedaży stawką 7-proc. Organy podatkowe podzieliły argumentację wnioskodawców, stwierdzając, że przywołane przepisy prawa podatkowego oraz przedstawiony we wnioskach stan faktyczny pozwala stwierdzić, iż napoje, o których mowa we wniosku, podlegają opodatkowaniu według 7-proc. stawki podatku od towarów i usług. Należy jednak pamiętać, iż interpretacjach tych znalazło się zastrzeżenie, że zastosowanie właściwej stawki podatku VAT uzależnione jest od prawidłowego zaklasyfikowania towaru lub usługi wg Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług. Jeśli zatem wymienione we wniosku napoje np. "cappuccino" i "latte" mieszczą się w grupowaniu PKWiU 15.98.12-70, stawką właściwą przy ich sprzedaży będzie stawka VAT 7 proc.
A zatem..
Idąc za przywołanym rozwiązaniem podkreślić należy, iż zanim przedsiębiorca zdecyduje się dokonać w ramach świadczonej usługi gastronomicznej (czy też usługi sporządzania i wydawania napojów) sprzedaży napoju, który w nazwie posiada wyraz kawa, należy ustalić jego skład. Jak się bowiem okazuje powyższe będzie mieć znaczenie, nie tyle dla walorów smakowych konsumenta, ile przede wszystkim dla stawki podatku VAT właściwej dla opodatkowania tego typu świadczenia.
Analogiczny problem powstaje przy świadczeniu usługi gastronomicznej polegającej na sporządzaniu u wydawaniu kawy zbożowej. Kawa... ale także tylko z nazwy. Kawa zbożowa składa się bowiem z żyta, cykorii, buraków cukrowych i mleka i jedyne co ma wspólnego z kawą to tylko i wyłącznie podobny zapach (bez względu na wszystko kawa zbożowa jest napojem bezkofeinowym). Zatem kawę zbożową należałoby zakwalifikować na gruncie Polskiej Klasyfikacji Towarów i Usług jako mieszankę kawy zbożowej (PKWiU 15.86-12.70,31), mieszankę kawy zbożowej aromatyzowanej (PKWiU 15.86-12.70.32), mieszankę kawy zbożowo naturalnej (PKWiU 15.86-12.70.33), czy też inną pozostałą mieszankę kawy zbożowej (PKWiU 15.86-12.70.39), które to produkty opodatkowane są stawką podatku w wysokości 7 proc. Oznaczałoby to w konsekwencji, przyjmując wykładnię zastosowaną przez organy podatkowe we wskazanych wyżej interpretacjach, że świadczenie usługi gastronomicznej polegającej na przygotowaniu i wydawaniu kawy zbożowej nie podlega powołanemu w pkt 20 i 21 załącznika nr 1 do rozporządzenia wyłączeniu. W związku z czym tego typu świadczenie korzysta z opodatkowania 7-proc. stawką podatku VAT.
Podsumowując..
Przyjęcie opodatkowania 7-proc. stawką podatku VAT powołanych w ww. przykładach usług gastronomicznych czy też usług przyrządzania i wydawania napojów jest jak najbardziej racjonalnym i zgodnym z przepisami prawa rozwiązaniem. Co więcej, rozwiązanie to z pewnością już teraz zmniejsza wysokość zobowiązania podatkowego dla niejednej firmy, w której to lokalach można się napić się zarówno kawy latte, kawy cappucino, jak i zapamiętanej z dzieciństwa kawy zbożowej.
Magda Szelwicka, ekspert ECDDP
