Kiedy powołać się na korzystną interpretację?
Podatnik, który swoje plany gospodarcze dostosował do indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych, nie zapłaci podatku, jeżeli udzielone przez urzędników wyjaśnienia okażą się błędne. W trakcie postępowania wymiarowego musi jednak złożyć wniosek o określenie kwoty objętej zwolnieniem. Rozstrzygnięcie tej kwestii powinno znaleźć się w decyzji.
Przeszłość i przyszłość
Podatnik ma prawo wystąpić o interpretację przepisów podatkowych w swojej indywidualnej sprawie. Plusem takich wyjaśnień jest to, że zastosowanie się do nich nie może przynieść mu szkody. Nie ponosi negatywnych skutków zmiany interpretacji, uchylenia jej przez sąd administracyjny lub nieuwzględnienia w rozstrzygnięciu sprawy podatkowej.
Nie w każdym jednak przypadku zakres ochrony jest taki sam. Zależy on od tego, kiedy miały miejsce skutki podatkowe związane z sytuacją opisaną w interpretacji - przed czy po jej otrzymaniu przez adresata. Wynika to z faktu, że wykładnia przepisów podatkowych może dotyczyć stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego.
Interpretacja indywidualna chroni od momentu doręczenia jej adresatowi.
Stan faktyczny należy rozumieć jako sytuację już zaistniałą. Wnioskodawca najpierw podjął określone czynności, a potem wystąpił o ustalenie ich konsekwencji podatkowych. Zdarzenie przyszłe to natomiast sytuacja hipotetyczna. Mamy z nim do czynienia w przypadku, gdy wnioskodawca uzależnia swoje przedsięwzięcia gospodarcze od wyjaśnień fiskusa i przystępuje do ich realizacji po otrzymaniu interpretacji.
Zakres ochrony
W przypadku gdy skutki podatkowe związane ze zdarzeniem przedstawionym w interpretacji miały miejsce przed jej doręczeniem, adresat korzysta z wąskiego zakresu ochrony. Nie jest zwolniony z obowiązku zapłaty podatku. Wynika to z art. 14l Ordynacji podatkowej. Uniknie natomiast odpowiedzialności karnej skarbowej. Nie jest bowiem wszczynane postępowanie w sprawie popełnienia przestępstwa skarbowego lub wykroczenia skarbowego, a rozpoczęte podlega umorzeniu. Nie musi również płacić odsetek za zwłokę.
Większa ochrona przewidziana jest w przypadku, gdy skutki podatkowe związane ze zdarzeniem, któremu odpowiada stan faktyczny będący przedmiotem interpretacji podatkowej, wystąpiły po jej doręczeniu adresatowi. W zakresie związanym z zastosowaniem się do takich wyjaśnień nie może być wszczęte postępowanie karne skarbowe, a rozpoczęte podlega umorzeniu. Nie są naliczane odsetki za zwłokę. Nie trzeba również płacić podatku, gdy nie został on uregulowany w wyniku zastosowania się do interpretacji, która uległa zmianie lub nie została uwzględniona w rozstrzygnięciu sprawy podatkowej. Stanowi o tym art. 14m § 1 Ordynacji podatkowej. Ramy czasowe zwolnienia zależą od tego, w jakich okresach rozliczany jest podatek: rocznie, kwartalnie czy miesięcznie (patrz tabela).
|
rodzaj podatku |
ramy czasowe zwolnienia |
|
podatek rozliczany rocznie, |
okres do końca roku podatkowego, w którym doręczono zmienioną interpretację indywidualną albo doręczono organowi podatkowemu odpis orzeczenia sądu administracyjnego uchylającego interpretację indywidualną ze stwierdzeniem jego prawomocności |
|
podatek rozliczany kwartalnie, |
okres do końca kwartału, w którym doręczono zmienioną interpretację indywidualną albo doręczono organowi podatkowemu odpis orzeczenia sądu administracyjnego uchylającego interpretację indywidualną ze stwierdzeniem jego prawomocności, oraz kwartał następny |
|
podatek rozliczany miesięcznie, |
okres do końca miesiąca, w którym doręczono zmienioną interpretację indywidualną albo doręczono organowi podatkowemu odpis orzeczenia sądu administracyjnego uchylającego interpretację indywidualną ze stwierdzeniem jego prawomocności, oraz miesiąc następny |
|
Organ podatkowy informuje podatnika w formie pisemnej o dacie doręczenia odpisu orzeczenia, podając jednocześnie, z jakim dniem kończy się okres zwolnienia z obowiązku płacenia podatku wynikającego z uchylonej przez sąd interpretacji. |
|
Zwolnienie w decyzji
Zastosowanie się do interpretacji dotyczącej zdarzenia przyszłego i zwolnienie z zapłaty podatku nie ma wpływu na rozstrzygnięcie sprawy podatkowej. Urzędnicy, którzy w trakcie postępowania podatkowego weryfikują rozliczenia dokonane w oparciu o takie wyjaśnienia, mają obowiązek ustalić stan faktyczny i na jego podstawie dokonać wymiaru podatku. Decyzja ustalająca lub określająca wysokość zobowiązania podatkowego musi być zgodna z prawem - bez względu na to, jaką interpretację przepisów podatkowych uzyskał wcześniej podatnik.
Postępowanie podatkowe jest jednak tym czasem, kiedy należy powołać się na korzystne wyjaśnienia urzędowe. Podatnik, który na poparcie swoich działań ma interpretację, powinien złożyć wniosek o wskazanie w decyzji określającej lub ustalającej wysokość zobowiązania podatkowego kwoty podatku objętego zwolnieniem. W przypadku gdy w zakresie objętym zwolnieniem podatek został uiszczony, określana jest wysokość nadpłaty. Taki tryb przewiduje art. 14m § 3 Ordynacji podatkowej. Decyzja kończąca postępowanie podatkowe zawiera więc dwa rozstrzygnięcia: prawidłowy wymiar zobowiązania podatkowego oraz zakres zwolnienia z obowiązku zapłaty podatku. Zwolnienie z obowiązku zapłaty podatku powoduje wygaśnięcie w tym zakresie zobowiązania podatkowego.
Należy jednak pamiętać, że na taką ochronę można liczyć tylko w odniesieniu do sytuacji przedstawionej w interpretacji. Jeżeli w trakcie postępowania podatkowego okaże się, że odbiega ona od rzeczywistości, uzyskane od fiskusa wyjaśnienia nie stanowią żadnego zabezpieczenia.
Podstawa prawna
Ustawa z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. nr 8, poz. 60 ze zm.)
autor: Małgorzata Żujewska
Gazeta Podatkowa nr 19 (851) z dnia 2012-03-05