Skutki przekazania towaru na cele osobiste
Podstawowym przeznaczeniem towarów produkowanych (wytwarzanych) w ramach prowadzonej działalność gospodarczej jest co do zasady ich sprzedaż.
W praktyce zdarza się jednak, iż część towarów zostaje niejako wycofana z działalności i jest przekazywana na cele osobiste. Taką praktykę zaobserwować można np. w branży developerskiej, gdzie wybudowane w ramach działalności gospodarczej domy, mieszkania (przeznaczone pierwotnie do odsprzedaży), przekazuje się na cele osobiste.
Podatnicy często pytają, jakie skutki w podatku dochodowym spowoduje takie przekazanie towaru na cele osobiste. Aby odpowiedzieć na to pytanie należy odwołać się do ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity Dz. U. z 2000 r. Nr 14 poz. 176 ze zm., dalej jako ustawa o PIT).
Zgodnie z art. 9 ust. 1 w/w ustawy, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Natomiast w art. 10 wskazanej ustawy przedstawiony został katalog źródeł przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych i zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 3 do źródeł przychodów osób fizycznych zalicza się pozarolniczą działalność gospodarczą.
Zasady ustalania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej zostały określone w art. 14 ustawy o PIT, który w ust. 1 stanowi, że za przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. Podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.
Z uwagi na treść powyższych przepisów stwierdzić należy, iż wycofanie towaru handlowego z działalności gospodarczej podatnika nie spowoduje u niego powstania przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej jak również z pozostałych źródeł przychodu. Przekazanie towaru handlowego nie wiąże się bowiem z odpłatnym zbyciem składnika majątku. Nie dojdzie do sprzedaży towaru handlowego. Wycofany towar handlowy nie zostanie zbyty i nadal stanowi własność podatnika. Będzie jedynie wykorzystywany na potrzeby osobiste podatnika.
Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zaliczają do żadnej z kategorii źródeł przychodów czynności nieodpłatnego przekazywania towaru handlowego na cele osobiste podatnika, zatem opisana powyżej czynność jest dla podatnika obojętna podatkowo - nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych (por. interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 2009.11.23 znak IPPB1/415-644/09-3/KS).
Na marginesie dodać także należy, iż z uwagi na fakt, że wydatek na budowę budynku przez developera stanowić będzie koszt bezpośredni związany z przychodem, potrącany dopiero w momencie osiągnięcia przychodu ze zbycia tego budynku na podatnika nie będzie również spoczywał obowiązek skorygowania kosztów.
Jarosław Włoch, konsultant w Departamencie Doradztwa Podatkowego Małopolskiego Instytutu Studiów Podatkowych w Krakowie
Artykuł ma charakter jedynie informacyjny i stanowi publikację zainspirowaną treścią artykułów prasowych, interpretacji organów podatkowych i orzeczeń sądów administracyjnych. Nie stanowi porady ani opinii podatkowej czy prawnej w rozumieniu art. 2 ust. 1 i art. 31 ustawy o doradztwie podatkowym (Dz. U. z 1996 r. Nr 102, poz. 475, ze zm.) i jest odzwierciedleniem poglądów wyrażanych przez autorów publikacji. Małopolski Instytut Studiów Podatkowych Sp. z o.o. nie bierze odpowiedzialności za ewentualne skutki podejmowanych decyzji na ich podstawie.
