Wniesienie nieruchomości do spółki osobowej a podatek PIT
Istotą spółki osobowej (a więc jawnej, partnerskiej, komandytowej i komandytowo - akcyjnej) jest to, że wspólnicy (albo akcjonariusze) dążą do osiągnięcia wspólnego celu gospodarczego. W tym celu wnoszą oni do spółki określone wkłady. Wkładem mogą być nie tylko środki pieniężne, ale również inne rzeczy (ruchome i nieruchome) oraz prawa.
Wniesienie do spółki osobowej wkładu niepieniężnego skutkuje przeniesieniem własności rzeczy lub prawa stanowiącego wkład, na rzecz spółki. W zamian wnoszący wkład otrzymuje udział kapitałowy, o wartości wkładu określonego na podstawie umowy spółki. W związku z tym należy zadać sobie pytanie, jak kwalifikować taką sytuację na gruncie prawa podatkowego.
Zagadnienie to rozpatruje Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z dnia 1 czerwca 2010 r. (sygn. IPPB1/415-328/10-2/AG). Organ podatkowy analizuje sytuacje wniesienia do spółki wkładu niepieniężnego w postaci nieruchomości (lokali mieszkalnych), która nie była wykorzystywana w działalności gospodarczej.
Wobec takiego stanu faktycznego organ podniósł, iż zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 - zwana dalej "ustawą o PIT") do źródeł przychodów zalicza się m.in. odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części, udziału w nieruchomości, a także spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej oraz prawa wieczystego użytkowania gruntów - o ile odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i ww. praw majątkowych, przed upływem pięciu lat od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
Dalej organ stwierdza, że w myśl art. 10 ust. 2 pkt 2 ustawy o PIT wniesienie wkładu niepieniężnego w postaci nieruchomości jest wyłączone ze źródła przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT. Wniesienie do spółki osobowej aportu w postaci nieruchomości nie stanowi również, wedle organu, źródła przychodu, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 9. ustawy o PIT - tj. kapitału pieniężnego gdyż przepis dotyczy wyłącznie wnoszenia wkładu niepieniężnego do spółek posiadających osobowość prawną, albo wkładów do spółdzielni. Dlatego nie można go zastosować do wkładu niepieniężnego wnoszonego do spółki osobowej.
Organ podatkowy zauważa również, że wniesienie wkładu niepieniężnego nie spowoduje także powstania przychodu z praw majątkowych, w rozumieniu art. 10 ust 1 pkt 7 ustawy PIT. Wskazuje przy tym, że zgodnie z art. 18 ww. ustawy za przychód z praw majątkowych uważa się w szczególności przychody z praw autorskich i praw pokrewnych w rozumieniu odrębnych przepisów, praw do projektów wynalazczych, praw do topografii układów scalonych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w tym również z odpłatnego zbycia tych praw. Dlatego wniesienie wkładu niepieniężnego do spółki osobowej nie spowoduje powstania żadnego z przysporzeń wskazanych w tym przepisie.
Konkludując należy wskazać, iż wniesienie nieruchomości niewykorzystywanej w działalności gospodarczej do spółki osobowej jako aportu rzeczowego, w zamian za udział w zyskach spółki - nie skutkuje powstaniem przychodu w podatku dochodowym od osób fizycznych.
Justyna Zając-Wysocka
Radca prawny, Dyrektor Departamentu Doradztwa Podatkowego Małopolskiego Instytutu Studiów Podatkowych w Krakowie
Artykuł ma charakter jedynie informacyjny i stanowi publikację zainspirowaną treścią artykułów prasowych, interpretacji organów podatkowych i orzeczeń sądów administracyjnych. Nie stanowi porady ani opinii podatkowej czy prawnej w rozumieniu art. 2 ust. 1 i art. 31 ustawy o doradztwie podatkowym (Dz. U. z 1996 r. Nr 102, poz. 475, ze zm.) i jest odzwierciedleniem poglądów wyrażanych przez autorów publikacji. Małopolski Instytut Studiów Podatkowych Sp. z o.o. nie bierze odpowiedzialności za ewentualne skutki podejmowanych decyzji na ich podstawie.
