Wniosek do 15 stycznia

Zgodnie z przepisami ustawy z dnia 2 grudnia 2009 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 215, poz. 1666) podwyższone zostały limity obrotu uprawniające do korzystania ze zwolnienia podmiotowego w kolejnych latach.

Od dnia 1 stycznia dla 2010 r. kwota limitu obrotu, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, uprawniająca do skorzystania ze zwolnienia podmiotowego wynosi 100.000 zł, a od dnia 1 stycznia 2011 r. - 150.000 zł. Do końca 2009 r. kwota ta wynosiła 50.000 zł. Przepisy przejściowe nowelizacji pozwalają na skorzystanie w kolejnym roku ze zwolnienia podmiotowego podatnikom, którzy przekroczyli w danym roku "stary" limit, ale nie przekroczyli "nowego" limitu.

W tym przypadku nie znajdzie zatem zastosowania art. 113 ust. 11 ustawy o podatku od towarów i usług, który stanowi o tym, że podatnik który utraci prawo do zwolnienia, np. w związku z przekroczeniem określonego pułapu wartości sprzedaży opodatkowanej, może ponownie korzystać ze zwolnienia dopiero po upływie roku.

Przekroczenie w danym roku "starego" limitu zawsze powoduje obowiązek rozliczania podatku od towarów i usług do końca danego roku nawet, jeżeli podatnik jest pewny, że nie przekroczy do końca tego roku "nowego" limitu. Z "nowego" limitu obrotu uprawniającego do zwolnienia podmiotowego można skorzystać od początku kolejnego roku, czyli odpowiednio: od 1 stycznia 2010 lub od 1 stycznia 2011. Oznacza to, że ze zwolnienia podmiotowego w 2010 r. mogą, zatem - oprócz podatników, którzy nie przekroczyli w 2009 r. "starego" limitu - 50.000 zł - korzystać również podatnicy, u których wartość sprzedaży opodatkowanej w 2009 r. była wyższa niż 50.000 zł, ale nie przekroczyła 100.000 zł.

Podatnicy, którzy wykonywanie czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług rozpoczęli w trakcie 2009 r. mogą także korzystać ze zwolnienia podmiotowego w 2010 r., jeśli łączna wartość sprzedaży opodatkowanej, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej przekroczyła w 2009 r. kwotę 50.000 zł i nie przekroczyła 100.000 zł.. Z kolei w 2011 r. ze zwolnienia podmiotowego będą mogli skorzystać - oprócz podatników, którzy nie przekroczyli w 2010 r. "starego" limitu - 100.000 zł - również podatnicy, u których wartość sprzedaży opodatkowanej w 2010 r. będzie wyższa niż 100.000 zł, ale nie przekroczy kwoty 150.000 zł.

Ponadto podatnicy, którzy wykonywanie czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług rozpoczną w trakcie 2010 r. będą mogli także skorzystać ze zwolnienia podmiotowego w 2011 r., pod warunkiem, że łączna wartość sprzedaży opodatkowanej w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w 2010 r. przekroczy kwotę 100.000 zł, ale nie przekroczy 150.000 zł. Warunkiem skorzystania ze zwolnienia podmiotowego w 2010 r. lub w 2011 r. w przypadku przekroczenia w 2009 r. lub w 2010 r. "starego" limitu obrotu, ale nie przekroczenia "nowego" limitu obrotu jest pisemne zawiadomienie o tym zamiarze naczelnika urzędu skarbowego w terminie do dnia 15 stycznia - odpowiednio: 2010 r. lub 2011 r. Dochowanie tego warunku pozwala na korzystanie ze zwolnienia podmiotowego od 1 stycznia - odpowiednio: 2010 r. lub 2011 r.

Jednak pomimo tego, że zawiadomienie o skorzystaniu ze zwolnienia musi być złożone do 15 stycznia odpowiednio: 2010 r. lub 2011 r., zwolnienie, w przypadku dokonania przez podatnika takiego wyboru, ma zastosowanie od dnia 1 stycznia danego roku. Przewidziany w przepisach termin "do 15 stycznia" jest jedynie terminem na poinformowanie właściwego organu podatkowego o skorzystaniu ze zwolnienia podmiotowego. Powyższa informacja dotyczy odpowiednio podatników, którzy zrezygnują ze zwolnienia podmiotowego w roku 2009 lub w 2010.

Analogiczne jak w latach poprzednich, zwolnień podmiotowych - zgodnie z art. 113 ust. 13 ustawy o podatku od towarów i usług, nie stosuje się do importu towarów i usług, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca, oraz podatników:

1) dokonujących dostaw:

- wyrobów z metali szlachetnych lub z udziałem tych metali,

- towarów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, z wyjątkiem energii elektrycznej i wyrobów tytoniowych w rozumieniu przepisów o podatku akcyzowym,

- nowych środków transportu,

- terenów budowlanych oraz przeznaczonych pod zabudowę;

2) świadczących usługi:

- prawnicze,

- w zakresie doradztwa,

- jubilerskie,

3) niemających siedziby lub miejsca zamieszkania na terytorium kraju.

Zasady te dotyczą wszystkich podatników. Oznacza to, że np. podatnik, u którego w roku 2009 wartość sprzedaży opodatkowanej była wyższa niż 50.000 zł, ale nie przekroczyła 100.000 zł i teoretycznie mógłby skorzystać ze zwolnienia podmiotowego w roku 2010, nie będzie mógł tego zwolnienia kontynuować, jeśli rozpoczął również świadczenie usług jubilerskich.

www.SerwisPrawa.pl