Wynagrodzenia z funduszy unijnych zwolnione z podatku

W świetle art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o PIT, wolne od podatku dochodowego są dochody otrzymane przez podatnika, jeżeli:

a. pochodzą od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych ze środków bezzwrotnej pomocy, w tym ze środków programów ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej i z programów NATO, przyznanych na podstawie jednostronnej deklaracji lub umów zawartych z tymi państwami, organizacjami lub instytucjami przez Radę Ministrów, właściwego ministra lub agencje rządowe, w tym również w przypadkach, gdy przekazanie tych środków jest dokonywana za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy oraz

b. podatnik bezpośrednio realizuje cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy; zwolnienie nie ma zastosowania do dochodów osób fizycznych, którym podatnik bezpośrednio realizujący cel programu zleca - bez względu na rodzaj umowy wykonanie określonych czynności w związku z realizowanym przez niego programem.

W związku z powyższym warunkiem skorzystania ze zwolnienia dochodów od podatku na podstawie powyższego przepisu jest spełnienie łącznie obu przesłanek, tj.:

• bezzwrotna pomoc musi pochodzić od podmiotów wskazanych w ww. przepisie i zostać przekazana na podstawie, o której mowa w tym przepisie,
• podatnik musi bezpośrednio realizować cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy.

Oznacza to, że niedopełnienie któregokolwiek z warunków uniemożliwia skorzystanie ze zwolnienia. Analizowane zwolnienie, jest zwolnieniem o charakterze przedmiotowym, gdyż związane jest z przychodem ze środków pomocowych płynących z zagranicy. Przesłankami warunkującymi przedmiotowe zwolnienie jest zagraniczne pochodzenie i bezzwrotny charakter środków finansowych, z których podatnik jest wynagradzany, oraz ustalenie podmiotu, któremu przyznano pomoc zagraniczną i który bezpośrednio realizuje cel programu finansowanego ze środków bezzwrotnej pomocy. Z przepisu tego wynika również przesłanka negatywna nie podlegają bowiem zwolnieniu dochody osób, którym podatnik bezpośrednio realizujący cel programu zleca - bez względu na rodzaj umowy - wykonanie określonych czynności w związku z realizowanym przez niego programem. Wskazane warunki muszą zatem być spełnione także w przypadku przeznaczenia środków pomocowych na wynagrodzenia osób realizujących dany projekt.

W sytuacji, gdy w chwili dokonywania wypłaty, wynagrodzenie jest finansowane bezpośrednio ze środków przekazanych przez Unię Europejską (najczęściej będzie to Komisja Europejska) na wyodrębniony rachunek, wówczas korzysta ono ze zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o PIT, pod warunkiem jednakże, że pracownik który je otrzymuje, bezpośrednio realizuje cel programu. Wszelkie opóźnienia w przekazywaniu dotacji ze strony organów Unii Europejskiej na rzecz beneficjentów nie oznaczają, że warunek nakreślony w art. 21 ust. 1 pkt 46 lit. a) ustawy o PIT, nie zostanie spełniony. Nie wpłynie to bowiem na fakt, iż środki na realizację programu, w tym, na finansowanie wynagrodzeń pracowników bezpośrednio realizujących cele projektu, w całości pochodzą ze źródeł unijnych. Wynagrodzenia wszystkich pracowników bezpośrednio zaangażowanych w realizację danego projektu, ale i także osób odpowiedzialnych za czynności organizacyjne i administracyjne związane z jego realizacją, podlegają omawianemu zwolnieniu od podatku. Jeśli zatem także pracownicy działów administracyjno - organizacyjnych, np. działów administracji, finansów w zakresie swoich obowiązków wykonują zadania związane z bezpośrednią realizacją celów projektu, nie ma przeszkód, aby także ich wynagrodzenia z tego tytułu korzystały z przedmiotowego zwolnienia (tak Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji z dnia 31 sierpnia 2009 r., IPPB2/415-649/08/09-9/S/JK).

Marcin Parulski, Konsultant w Departamencie Doradztwa Podatkowego Małopolskiego Instytutu Studiów Podatkowych

Artykuł ma charakter jedynie informacyjny i stanowi publikację zainspirowaną treścią artykułów prasowych, interpretacji organów podatkowych i orzeczeń sądów administracyjnych. Nie stanowi porady ani opinii podatkowej czy prawnej w rozumieniu art. 2 ust. 1 i art. 31 ustawy o doradztwie podatkowym (Dz. U. z 1996 r. Nr 102, poz. 475, ze zm.) i jest odzwierciedleniem poglądów wyrażanych przez autorów publikacji. Małopolski Instytut Studiów Podatkowych Sp. z o.o. nie bierze odpowiedzialności za ewentualne skutki podejmowanych decyzji na ich podstawie.