Wytworzenie środka trwałego a jednorazowy odpis amortyzacyjny przewidziany dla małych podatników
Mały podatnik (podobnie jak podatnik rozpoczynający działalność) może dokonać jednorazowego odpisu amortyzacyjnego, ograniczonego limitem 50.000 euro, m.in. w odniesieniu do wytworzonego środka trwałego, zaliczonego do grupy 5 KŚT.
Przedsiębiorca, będący małym podatnikiem, zamierza wytworzyć na własne potrzeby maszynę specjalistyczną, która zostanie sklasyfikowana w grupie 5 KŚT i zaliczona do środków trwałych. Czy pomimo faktu, że maszyna została wytworzona, wystąpi możliwość dokonania jednorazowego odpisu amortyzacyjnego ograniczonego limitem 50.000 euro?
| Tak. Mały podatnik (podobnie jak podatnik rozpoczynający działalność) może dokonać jednorazowego odpisu amortyzacyjnego, ograniczonego limitem 50.000 euro, m.in. w odniesieniu do wytworzonego środka trwałego, zaliczonego do grupy 5 KŚT. |
Jak wynika z art. 22k ust. 7 ustawy o PDOF (oraz art. 16k ust. 7 ustawy o PDOP), podatnicy w roku podatkowym, w którym rozpoczęli działalność oraz tzw. mali podatnicy mają prawo do jednorazowej amortyzacji środków trwałych o wartości wyższej niż 10.000 zł zaliczonych do grupy 3-8 Klasyfikacji, z wyłączeniem samochodów osobowych. Takiego jednorazowego odpisu dokonuje się w roku podatkowym, w którym środki trwałe zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych, a jego wysokość nie może przekroczyć w roku podatkowym równowartości kwoty 50.000 euro (w 2019 r. jest to kwota 214.000 zł). Limit ten dotyczy łącznej wartości takich jednorazowych odpisów amortyzacyjnych dokonanych w roku podatkowym.
W 2019 r. status małego podatnika mają podatnicy, u których wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) nie przekroczyła w 2018 r. kwoty 5.135.000 zł. Nie ma przy tym znaczenia, czy podatnik wykonywał działalność gospodarczą w całym roku podatkowym, czy tylko przez kilka miesięcy.
Tak więc jeżeli podatnik, o którym mowa w pytaniu, w 2018 r. osiągnął przychody uprawniające go do posiadania statusu małego podatnika w 2019 r., to w roku 2019 może korzystać z prawa do jednorazowej amortyzacji.
Bez znaczenia dla rozstrzygnięcia przedmiotowej sprawy pozostaje fakt, że przywołana w pytaniu maszyna została wytworzona przez podatnika. Przepisy warunkujące możliwość takiej jednorazowej amortyzacji nie ograniczają bowiem możliwości jej dokonywania jedynie do nabytych środków trwałych. Zatem należy uznać, że taka okoliczność pozostaje bez znaczenia dla stosowania omawianej preferencji.
Dodajmy, że ustalając prawo do jednorazowego odpisu amortyzacyjnego, należy również uwzględnić fakt, że jednorazowy odpis amortyzacyjny stanowi pomoc de minimis udzielaną w zakresie i na zasadach określonych w bezpośrednio obowiązujących aktach prawa wspólnotowego, dotyczących pomocy de minimis.
W myśl rozporządzenia Komisji (UE) nr 1407/2013/UE w sprawie stosowania art. 107 i 108 Traktatu o funkcjonowaniu UE do pomocy de minimis, limit takiej pomocy dla jednego przedsiębiorcy wynosi 200.000 euro w okresie trzech lat podatkowych, z wyjątkiem przedsiębiorców prowadzących działalność zarobkową w zakresie transportu drogowego towarów, gdzie limit ten jest niższy i wynosi 100.000 euro (por. art. 3 ust. 2 i 3 ww. rozporządzenia).
Uwzględnia się przy tym całkowitą kwotę pomocy de minimis przyznaną w ciągu danego roku podatkowego oraz dwóch poprzedzających lat podatkowych.
Pomoc de minimis stanowi formę wsparcia publicznego, które może mieć postać (obok jednorazowych odpisów amortyzacyjnych) m.in. dotacji, umorzenia odsetek, rozłożenia podatku na raty bądź odroczenia terminu jego płatności.
Biuletyn Informacyjny dla Służb Ekonomiczno - Finansowych Nr 5 z dnia 2019-02-10