Niewątpliwie dochodem jest zbycie udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością. Nie podlega ono co prawda żadnemu zwolnieniu podatkowemu, ale podatnik może pomniejszyć należny podatek o poniesione przez niego koszty uzyskania przychodów. Ich wysokość zależy od sposobu, w jaki sprzedawane udziały zostały nabyte.
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm., dalej "ustawa o PIT") opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Stosownie natomiast do art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy o PIT za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane przychody z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz papierów wartościowych. Uzyskany z tego tytułu dochód należy opodatkować podatkiem w wysokości 19% dochodu (art. 30b ust. 1 ustawy o PIT). Rozliczenie z fiskusem następuje na zasadzie samoopodatkowania, tj. po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym składanym do końca kwietnia roku następnego po roku podatkowym (PIT-38) wykazać uzyskane z odpłatnego zbycia udziałów dochody.
Zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy o PIT nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na objęcie lub nabycie udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną. Wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych udziałów (akcji), z zastrzeżeniem ust. 3e. Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji z dnia 15 września 2010 r. (sygn. IPPB2/415-598/10-4/AS) wyjaśnił, że "ustawodawca regulując zasady ustalania kosztów uzyskania przychodów z odpłatnego zbycia udziałów zezwala, aby koszty nabycia tych udziałów pomniejszały przychód do opodatkowania, jednocześnie uzależniając ich wysokość od sposobu nabycia zbywanych udziałów".
W sprawie rozpoznawanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie podatnik otrzymał udziały w spółce z o. o., a następnie zbył je odpłatnie innemu podmiotowi. Organ podatkowy słusznie stwierdził, że "w wypadku nabycia udziałów w drodze darowizny Wnioskodawca nie ponosi wydatków na ich nabycie, które zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych są kosztami uzyskania przychodu przy ustalaniu dochodu z odpłatnego zbycia tych udziałów. Wynika to z faktu, iż udziały te nabywa w drodze darowizny, a więc bez ponoszenia kosztów".
Jak wynika z powołanych przepisów ustawy o PIT i interpretacji organu podatkowego podatnik może od dochodu uzyskanego ze zbycia udziałów spółki z o. o. odliczyć wydatki na ich nabycie i tym samym obniżyć wymiar należnego podatku. Nie będzie to możliwe w sytuacji uprzedniego nabycia udziałów w drodze darowizny. Podatnik nie ponosi bowiem wówczas żadnych wydatków z tego tytułu.
Justyna Zając-Wysocka
Radca prawny, Dyrektor Departamentu Doradztwa Podatkowego Małopolskiego Instytutu Studiów Podatkowych w Krakowie
Artykuł ma charakter jedynie informacyjny i stanowi publikację zainspirowaną treścią artykułów prasowych, interpretacji organów podatkowych i orzeczeń sądów administracyjnych. Nie stanowi porady ani opinii podatkowej czy prawnej w rozumieniu art. 2 ust. 1 i art. 31 ustawy o doradztwie podatkowym (Dz. U. z 1996 r. Nr 102, poz. 475, ze zm.) i jest odzwierciedleniem poglądów wyrażanych przez autorów publikacji. Małopolski Instytut Studiów Podatkowych Sp. z o.o. nie bierze odpowiedzialności za ewentualne skutki podejmowanych decyzji na ich podstawie.
