Zwrot podatku z zagranicy należy doliczyć do dochodu

Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji indywidualnej z dnia 2 sierpnia 2013 r. ( sygn. ILPB2/415-451/13-2/ES ), za nieprawidłowe uznał stanowisko podatnika, iż możliwa jest korekta deklaracji uprzednio złożonej w związku z otrzymanym zwrotem podatku z zagranicy.

Jeżeli na przestrzeni roku podatkowego, podatnik wykonywał prace poza terytorium Polski to uzyskany w ten sposób dochód obowiązany jest rozliczyć na druku PIT-36 z załącznikiem PIT-O oraz PIT-ZG z zastosowaniem postanowień odpowiedniej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania. Istnieje także możliwość skorzystania z tzw. ulgi abolicyjnej o której mowa w art. 27g ustawy o PDOF.

Jeżeli podatnik ma miejsce zamieszkania w Polsce, tzn. jeżeli tu znajduje się jego ośrodek interesów życiowych lub przebywa na terytorium Polski powyżej 183 dni, ma obowiązek z wszystkich dochodów uzyskanych w danym roku podatkowym rozliczyć się w kraju. Należy mieć oczywiście na uwadze odpowiednie zapisy umów o unikaniu podwójnego opodatkowania. Aby nie doszło do podwójnego opodatkowania podatnika w państwie rezydencji oraz w państwie zarobkowania umowy zakładają istnienie dwóch metod unikania podwójnego opodatkowania:

" zwolnienia z progresją lub

" proporcjonalnego odliczenia

Ponieważ korzystniejsza dla podatnika jest metoda zwolnienia z progresją, ustawodawca w przypadku gdy obowiązującą zgodnie w umową jest metoda odliczenia proporcjonalnego daje podatnikom prawo odliczenia od podatku różnicy pomiędzy tymi metodami. W rezultacie podatnik płaci podatek w wysokości jaka wynikałaby z metody wyłączenia z progresją.

Metoda zwolnienia z progresją zakłada, że dochód zagraniczny jest zwolniony w Polsce z podatku. Jeśli podatnik nie osiąga w Polsce dochodu nie ma nawet obowiązku składania zeznania podatkowego. Natomiast osiągając dochód zarówno w Polsce, jak i za granicą, dla ustalenia stawki podatku od dochodu osiągniętego w Polsce sumuję się dochody polskie oraz zagraniczne. Do opodatkowania dochodów polskich stosuje się zatem stawkę podatku ustaloną z uwzględnieniem całego dochodu - polskiego i zagranicznego.

Metoda odliczenia proporcjonalnego oznacza, że dochód zagraniczny podlega opodatkowaniu w Polsce, niezależnie od tego, czy w Polsce osiągnięte zostały inne dochody czy też nie. Podatnik ma natomiast prawo odliczyć od polskiego podatku, kwotę podatku zapłaconą za granicą, ale tylko do wysokości podatku przypadającego proporcjonalnie na dochód zagraniczny.

Jeżeli po zakończeniu roku podatkowego i złożeniu deklaracji podatkowej podatnik otrzyma zwrot podatku z zagranicy, wiąże się to z koniecznością doliczenia takiego zwrotu do dochodu osiągniętego w roku jego otrzymania a co za tym idzie do zapłaty od tej kwoty podatku. Aby tego uniknąć w rzeczowej interpretacji podatnik zapytał o możliwość korekty deklaracji, korzystając w ten sposób z ulgi wprowadzonej ustawą abolicyjną. O której mowa w art. 27 g ustawy o PIT. Organ podatkowy stwierdził, iż nie jest możliwe złożenie korekty deklaracji w sytuacji otrzymania zwrotu podatku za poprzedni rok podatkowy, bowiem podatnik dokonał poprawnego rozliczenia dochodów osiągniętych za granicą jak i w Polsce z uwzględnieniem stosownych przepisów prawa podatkowego. W konsekwencji zwrot podatku zagranicznego ma obowiązek doliczyć do podatku należnego za rok, w którym go uzyskał.

Joanna Litwińska , ECDDP Spółka Doradztwa Podatkowego