Podatek VAT od kosztów sprzedaży samochodu
Spółka zamierza sprzedać samochody osobowe, od których odliczała 50% podatku naliczonego. Czy od poniesionych kosztów zamieszczenia ogłoszenia o przetargu związanego z ich sprzedażą może odliczyć 100% VAT naliczonego?
Prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu wydatków związanych z pojazdami samochodowymi o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony podlega ograniczeniom. Podatnikowi prawo to, co do zasady przysługuje w kwocie stanowiącej 50% kwoty podatku VAT wynikającego z faktur dokumentujących wydatki z nimi związane (art. 86a ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT).
Do tych wydatków - stosownie do art. 86a ust. 2 ustawy o VAT - zalicza się:
1) nabycie, import lub wytworzenie tych pojazdów oraz nabycie lub import ich części składowych,
2) opłaty związane z używaniem tych pojazdów na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze,
3) nabycie lub import paliw silnikowych, oleju napędowego i gazu, wykorzystywanych do napędu tych pojazdów, usług naprawy lub konserwacji tych pojazdów oraz wydatki dotyczące innych towarów i usług związanych z ich eksploatacją lub używaniem.
Jak wynika z powyższego, ustawodawca w ww. przepisie stwierdził, że 50% ograniczenie stosuje się również do wydatków dotyczących "innych towarów i usług związanych z eksploatacją lub używaniem pojazdów samochodowych", nie wskazując jednak dokładnie, o jakie wydatki chodzi.
Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z 24 lutego 2015 r., nr IPPP1/443-1498/14-2/MP uznał, że: "(...) Przepisy art. 86a ustawy, wprowadzają ograniczenie w odliczeniu podatku naliczonego w odniesieniu do wszystkich wydatków, (podkreślenie redakcji) m.in. zakupu paliw do napędu, czy też innych wydatków eksploatacyjnych, związanych z używaniem konkretnych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony, przeznaczonych do użytku «mieszanego», tj. wykorzystywanych zarówno do celów związanych z opodatkowaną działalnością gospodarczą, jak i do celów użytku prywatnego. (...)
Przepis art. 86a ust. 2 pkt 3 ustawy zawiera w swej treści otwarty katalog kosztów dotyczących użytkowania samochodów, a przedstawione w tym przepisie wydatki nie wyczerpują wszystkich kosztów, które powstają w związku z użytkowaniem posiadanych samochodów. (...)"
|
Formularz informacji VAT-26 dostępny jest w serwisie www.druki.gofin.pl |
Pełne odliczenie VAT przysługuje natomiast tylko w odniesieniu do wydatków związanych z pojazdami (także samochodami osobowymi) wykorzystywanymi przez przedsiębiorców wyłącznie do działalności gospodarczej. Aby jednak skorzystać z pełnego odliczenia konieczne jest spełnienie dodatkowych warunków, w tym m.in. złożenie informacji VAT-26 oraz prowadzenie szczegółowej ewidencji przebiegu pojazdu.
Z zadanego przez podatnika pytania wynika, że samochody osobowe, które zamierza sprzedać były przez niego wykorzystywane do celów służbowych, jak i do celów prywatnych i w związku z tym odliczał jedynie 50% podatku VAT.
| Reasumując
Od poniesionych kosztów związanych z umieszczeniem ogłoszenia o przetargu na sprzedaż samochodów osobowych wykorzystywanych w działalności mieszanej, Czytelnikowi będzie przysługiwało ograniczone prawo do odliczenia podatku naliczonego. Zdaniem redakcji ograniczenie, o którym mowa w art. 86a ust. 2 pkt 3 ustawy o VAT dotyczy również wydatków poniesionych w związku z podjęciem działań w celu sprzedaży tych samochodów. |
Poradnik VAT Nr 18 z dnia 2016-09-20